2461-IBPB-1-1.4511.604.2016.1.ESZ - Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej składek członkowskich opłacanych przez radcę prawnego z tytułu przynależności do samorządu zawodowego oraz składek z tytułu obowiązkowego ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 5 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 31 października 2016 r. (data wpływu do tut. Biura 14 listopada 2016 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej składek członkowskich opłacanych przez radcę prawnego z tytułu przynależności do samorządu zawodowego oraz składek z tytułu obowiązkowego ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej - jest prawidłowe.

W dniu 14 listopada 2016 r. do tut. Biura wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych, w zakresie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej składek członkowskich opłacanych przez radcę prawnego z tytułu przynależności do samorządu zawodowego oraz składek z tytułu obowiązkowego ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej.

We wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

W maju 2015 r. Wnioskodawca został wpisany na listę radców prawnych prowadzoną przez Okręgową Izbę Radców Prawnych, natomiast w lipcu 2015 r. złożył ślubowanie. Od 15 września 2015 r. prowadzi jednoosobowo działalność gospodarczą - Kancelarię Radcy Prawnego. Przedmiotem tej działalności jest świadczenie usług prawnych.

Zgodnie z art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o radcach prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 233), przynależność radców prawnych do samorządu zawodowego jest obowiązkowa. Warunkuje ona możliwość wykonywania zawodu radcy prawnego, w tym poprzez prowadzenie kancelarii radcy prawnego. Zgodnie z art. 63 ustawy o radcach prawnych, działalność samorządu jest finansowana m.in. ze składek radców prawnych i aplikantów radcowskich, opłat związanych z postępowaniem w sprawie wpisu na listę radców prawnych i aplikantów radcowskich oraz kar pieniężnych. Zgodnie natomiast z art. 60 pkt 11 ustawy o radcach prawnych, do zakresu działania Krajowej Rady Radców Prawnych należy określanie składki członkowskiej. Wysokość składki z tytułu przynależności do samorządu radcowskiego została określona w Uchwale Krajowej Rady Radców Prawnych z dnia 10 grudnia 2010 r. w sprawie wysokości składki członkowskiej i składki ubezpieczeniowej, zasad ich uiszczania i podziału oraz funduszy celowych Krajowej Rady Radców Prawnych. W treści tej uchwały wskazano, że radca prawny zobowiązany jest uiszczać co miesiąc składkę członkowską oraz składkę ubezpieczeniową. Ponadto w § 5 tej Uchwały wskazano, że obowiązek uiszczania składki członkowskiej powstaje w miesiącu, w którym nastąpił wpis na listę radców prawnych. W § 4 dookreślono, że składka członkowska za dany miesiąc jest uiszczana do końca tego miesiąca. Stosownie do art. 29 pkt 4a ustawy o radcach prawnych, skreślenie z listy radców prawnych następuje w wypadku nieuiszczenia składek członkowskich za okres dłuższy niż jeden rok. Z kolei w myśl art. 22 ze zn. 7 ustawy o radcach prawnych, radca prawny podlega obowiązkowemu ubezpieczeniu od odpowiedzialności cywilnej za szkody wyrządzone przy wykonywaniu zawodu.

Zgodnie z § 6 ww. Uchwały radcy prawni wykonujący zawód radcy prawnego wraz ze składką członkowską uiszczają składkę ubezpieczeniową. Uchwałą Krajowej Rady Radców Prawnych z 1 października 2011 r. ustalono, że obowiązek uiszczania składki ubezpieczeniowej powstaje w miesiącu, w którym radca prawny złoży ślubowanie.

Od 15 września 2015 r., tj. od dnia rozpoczęcia działalności gospodarczej, Wnioskodawca uiszcza składki członkowskie i ubezpieczeniowe z tytułu przynależności do samorządu zawodowego radców prawnych i wykonywania zawodu radcy prawnego w formie kancelarii radcy prawnego. Składki te Wnioskodawca będzie uiszczać także w kolejnych miesiącach prowadzenia działalności gospodarczej - kancelarii radcy prawnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy zgodne z przepisami prawa jest zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów składek (członkowskiej i ubezpieczeniowej) opłacanych przez radcę prawnego prowadzącego jednoosobowo działalność gospodarczą (Kancelarię Radcy Prawnego) z tytułu przynależności do samorządu zawodowego radców prawnych i wykonywania zawodu radcy prawnego?

Zdaniem Wnioskodawcy, możliwe i zgodne z przepisami prawa podatkowego jest zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów składek (członkowskiej i ubezpieczeniowej) opłacanych przez radcę prawnego prowadzącego jednoosobowo działalność gospodarczą - Kancelarię Radcy Prawnego z tytułu przynależności do samorządu zawodowego radców prawnych i wykonywania zawodu radcy prawnego.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 361 z późn. zm. - winno być tekst jedn.: Dz. U. z 2016 r. poz. 2032), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Składki opłacane przez radcę prawnego prowadzącego jednoosobowo działalność gospodarczą (Kancelarię Radcy Prawnego) z tytułu przynależności do samorządu zawodowego radców prawnych i wykonywania zawodu radcy prawnego nie należą do kosztów wymienionych w art. 23 powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle przepisu art. 23 ust. 1 pkt 30 lit. b ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa (z wyjątkiem wskazanym w tym przepisie). Przynależność do samorządu zawodowego radców prawnych jest obowiązkowa i jest warunkiem prowadzenia działalności gospodarczej (w formie Kancelarii Radcy Prawnego). Radcy prawni są zobowiązani do zapłaty składek członkowskich i ubezpieczeniowych na rzecz samorządu (organizacji), w którym są obowiązkowo zrzeszeni. W związku z tym radcy prawni mają prawo zaliczenia zapłaconej kwoty składek w koszty uzyskania przychodu, prowadzonej działalności gospodarczej. Powyższe składki są więc wpłacane w celu osiągnięcia przychodu.

Mając na uwadze przepisy ustawy o radcach prawnych oraz fakt, że nieopłacenie składek powoduje utratę możliwości uzyskania przychodów z tej działalności, składki opłacane przez radcę prawnego z tytułu przynależności do samorządu zawodowego radców prawnych i wykonywania zawodu radcy prawnego (w formie Kancelarii Radcy Prawnego) stanowią, zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty uzyskania przychodów związane z działalnością gospodarczą w zakresie świadczenia usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2016 r. poz. 718 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47

ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skargę na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Administracji Skarbowej w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.