1MUS-1471/VTR1/443-160/04/AM - Zwolnienie z VAT usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych

Pytanie podatnika

1. Czy usługi wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych są zwolnione z VAT?

2. Czy w przypadku świadczenia takich usług trzeba złożyć zgłoszenie rejestracyjne?

3. Czy w przypadku nabywania usług od kontrahentów z krajów Wspólnoty oraz poza należy zarejestrować się jako podatnik VAT UE?

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), odpowiadając na pisemne zapytanie Strony z dnia 19 maja 2004 r., uzupełnione w dniu 14 czerwca 2004 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje: Zgodnie z art. 43 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do w/w ustawy. W poz. 3 powyższego załącznika wymienione zostały usługi pośrednictwa finansowego, z wyłączeniem:

1) działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,

2) usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,

3) usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 67.13.10-00.20),

4) usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20, -00.30), z wyłączeniem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,

5) usług ściągania długów oraz faktoringu,

6) usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,

7) usług przechowywania akcji, udziałów w spółkach lub związkach, obligacji i innych rodzajów papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,

8) transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności,

9) transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości

Usługi doradztwa ubezpieczeniowego (PKWiU 67.20.10-00.20) oraz usługi wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU 67.20.10-00.30), do których zgodnie z pismem Strony zaliczają się również usługi polegające na likwidacji szkód majątkowych, co do zasady nie są zatem zwolnione od podatku. Wspomniane usługi korzystają ze zwolnienia jedynie wówczas, gdy są świadczone przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej (definicje krajowego oraz zagranicznego zakładu ubezpieczeń zawierają odpowiednio przepisy art. 2 pkt 5 i 16 ustawy z dnia 22 maja 2003 r. o działalności ubezpieczeniowej, (Dz. U. Nr 124, poz. 1151 z późn. zm.) lub świadczone w tym zakresie przez podmioty działające w imieniu i na rzecz takiego zakładu. Biorąc pod uwagę, iż - jak podaje Strona - usługi likwidacji szkód są przez nią świadczone na rzecz i w imieniu towarzystw ubezpieczeniowych, będących zakładami ubezpieczeń w rozumieniu w/w ustawy, usługi te są zwolnione od podatku.

Zgodnie z art. 27 ust. 3 i 4 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku, gdy usługi ubezpieczeniowe świadczone są na rzecz:

1) osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego lub

2) podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

W związku z tym w/w usługi świadczone przez Stronę na rzecz kontrahentów mających siedzibę firmy na terytorium innego państwa Wspólnoty lub na terytorium państwa trzeciego, jako świadczone poza terytorium RP, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz rozliczeniu w deklaracji VAT-7. W świetle art. 96 ust. 1 podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3, zgodnie z którym podmioty wymienione w art. 15 zwolnione na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

W odniesieniu natomiast do stanowiska Strony zawartego w piśmie z dnia 9 czerwca 2004 r. odnośnie rejestracji jako podatnik VAT UE, w myśl art. 97 w/w ustawy zobowiązane do rejestracji jako podatnicy VAT UE są podmioty dokonujące: wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów, wewnątrzwspólotowych nabyć towarów, nabywający usługi wewnatrzwpólnotowego transportu towarów lub usługi związane z tego rodzaju usługami, oraz niektóre usługi pośrednictwa. Mając na uwadze w/w przepisy należy stwierdzić, iż Strona nie obowiązku do rejestracji jako podatnik VAT UE.