1MUS-1471/DPD2/423/212/2004/RCh - Możliwość uznania za dowód księgowy pokwitowania odbioru kart parkometrowych wystawionego przez Mennicę Państwową S.A. w Warszawie

Pytanie podatnika

1. Czy "pokwitowanie odbioru kart" wystawione przez Mennicę Państwową S.A. w Warszawie, może być uznane jako dowód księgowy w rozumieniu art. 21 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.), stanowiący podstawę zarejestrowania w księgach rachunkowych wydatków poniesionych przez sp. z o.o. na zakup miejskich kart parkometrowych na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej i zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodu?

2. Czy faktura VAT może być dokumentem potwierdzającym sprzedaż przez sp. z o.o. usługi polegającej na dostarczeniu innemu podmiotowi zakupionych w Mennicy Państwowej S.A. kart parkometrowych, jeżeli świadczenie tej usługi wynika z umowy zawartej między tym podmiotem i sp. z o.o., a wartość tej usługi strony ustaliły w wysokości sumy równowartości dostarczonych kat parkometrowych i 10% marży?

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie przedstawionej w piśmie Spółki z dnia 22 września 2004 r.

W w/w piśmie Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny. Spółka z o.o. prowadzi działalność między innymi w zakresie szeroko pojętych usług transportowych. W zakresie jej usług wchodzi także zaopatrzenie klientów w karty parkometrowe upoważniające do bezgotówkowego opłacania parkowania. Kart parkometrowe wytwarza i sprzedaje Mennica Państwowa SA.

Spółka stoi na stanowisku, że pokwitowania odbioru kart, na podstawie którego zostaje udokumentowany fakt przekazania sp. z o.o. określonej ilości zamówionych i opłaconych kart parkometrowych posiadających następujące elementy: nazwą i numer dokumentu, określenia stron operacji gospodarczej, opis operacji oraz jej wartość, datę dokonania operacji, podpisy wystawcy i odbiorcy spełnia wszystkie wymogi dowodu księgowego i jako dowód źródłowy zewnętrzny obcy może stanowić podstawę zapisów w księgach rachunkowych dokumentujących wydatki poniesione na zakup kart parkometrowych.

Czynność zakupu kart parkometrowych na zlecenie klienta oraz dostarczenie tych kart klientowi za wynagrodzeniem określonym w umowie, według Spółki, nosi znamiona odpłatnego świadczenia usług na terenie kraju w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) wartość tej usługi strony ustaliły w umowie jako sumę równowartości dostarczonych kat parkometrowych oraz marży w wysokości 10% równowartości dostarczonych kart.

Dlatego też, zdaniem sp. z o.o. dokumentem potwierdzającym sprzedaż tej usługi winna być faktura VAT, a łączna wartość tej usługi winna być objęta stawką podatku od towarów i usług w wysokości 22%.

Zgodnie z art. 21 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (cyt. wyżej) - dowód księgowy powinien zawierać co najmniej:

1) określenie rodzaju dowodu i jego numeru identyfikacyjnego,

2) określenie stron (nazwy, adresy) dokonujących operacji gospodarczej,

3) opis operacji oraz jej wartość, jeżeli to możliwe, określoną także w jednostkach naturalnych,

4) datę dokonania operacji, a gdy dowód został sporządzony pod inną datą - także datę sporządzenia dowodu,

5) podpis wystawcy dowodu oraz osoby, której wydano lub od której przyjęto składniki aktywów,

6) stwierdzenie sprawdzenia i zakwalifikowania dowodu do ujęcia w księgach rachunkowych przez wskazanie miesiąca oraz sposobu ujęcia dowodu w księgach rachunkowych (dekretacja), podpis osoby odpowiedzialnej za te wskazania. Załączone do wystąpienia " pokwitowanie odbioru kart" wystawione przez Mennicę Państwową SA, zawiera wszystkie wymienione wyżej elementy dowodu księgowego, zatem dokument taki może być podstawą do zarejestrowania kosztów w księgach handlowych. Poniesione wydatki zgodnie z "pokwitowaniem odbioru kart" można zaliczyć do kosztów podatkowych o ile Spółka posiada stosowne udokumentowanie o poniesieniu tego wydatku w celu uzyskania przychodu.

Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 8 w/w ustawy przez świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT. Opisana przez Spółkę czynność dostarczania kart parkometrowych klientom na podstawie umowy zawartej z nimi stanowi świadczenie usług w rozumieniu powyższych przepisów. Należy dodać, że prowizja z tytułu dystrybucji kart parkometrowych, jako nie wymieniona w katalogu usług korzystających ze zwolnienia, bądź obniżonej stawki podatku, podlega opodatkowaniu stawką podstawową 22%. Natomiast na podstawie art. 106 w/w ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15 są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. Elementy, które powinna zawierać faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży ustawodawca zawarł w § 12 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. (Dz. U. Nr 97, poz. 971).