1473/WP/436/292/39/05/JK - Stawka PCC od ustanowienia hipoteki o wysokości nieustalonej.

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 3 sierpnia 2005 r. data wpływu (5 sierpnia 2005 r.) i uzupełnionego pismem z dnia 16 sierpnia 2005 r. (data wpływu: 19 sierpnia 2005 r.) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz. z 2005 r. Nr 41, poz. 399) w zakresie dotyczącym opodatkowania ustanowienia hipoteki. Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe.

Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny:

Spółka zawarła umowę o kredyt inwestycyjny Nr 27/2004 z dnia 17 czerwca 2004 r. na kwotę 12.000.000 zł o zmiennym oprocentowaniu kapitału, którego zabezpieczeniem była hipoteka zwykła na kwotę 12.000.000 zł i hipoteka kaucyjna do wysokości 5.710.000 zł stanowiąca zabezpieczenie spłaty odsetek od udzielonego kredytu, które miały charakter zmienny oraz kosztów banku, które w momencie zawarcia umowy nie były znane. W świetle powyższego stanu faktycznego wnioskodawca zadeklarował w podstawie opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych kwotę 17.710.000 zł oraz stawkę procentową wynikającą z przepisu art. 7 ust. 1 pkt 7 lit. a) (0,1%) i tak wyliczony podatek w kwocie 17.710 zł zapłacił 29 czerwca 2004 r.

Po zapoznaniu się z wyjaśnieniami Dyrektora Departamentu Podatków Lokalnych i Katastru, pismo Ministerstwa Finansów z dnia 12 maja 2004 r. LK-216/LM/BG/04 (www.mf.goy.pl). wnioskodawca powziął wątpliwość, co do właściwego zastosowania stawki opodatkowania ww. czynności. Bowiem, jak wynika z ww. pisma, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych zastosowanie stawki tego podatku uzależnione jest od stanu czy wierzytelność zabezpieczona hipoteką istnieje i jej wysokość jest znana, czy też wysokości tej wierzytelności ustalić nie można.

Ze stanu faktycznego jednoznacznie wynika, że wierzytelność zabezpieczona hipoteką obejmowała kwotę kredytu (sumę kapitałową) oraz kwotę odsetek o zmiennej stopie oprocentowania, a także koszty banku, które nie były znane.

W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym Spółka zadała następujące pytanie: Czy ustanowienie hipoteki, o której mowa podlega opodatkowaniu w/g stawki określonej w art. 7 ust. 1 pkt 7 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych tj. 0,1 % od kwoty zabezpieczonej wierzytelności czy też w/g stawki określonej w art. 7 ust. 1 pkt 7 lit. b) tj. 19 zł. od wierzytelności o wysokości nieustalonej.?

Zdaniem Spółki podstawę opodatkowania przy ustanowieniu hipoteki zgodnie z dyspozycją przepisu art. 6 ust 1 pkt 10 ustawy od podatku od czynności cywilnoprawnych stanowi kwota zabezpieczonej wierzytelności. Z tym, że ustawa różnicuje stawki podatku w zależności od zabezpieczenia wierzytelności istniejących (art. 7 ust 1 pkt 7a) oraz zabezpieczenia wierzytelności o wysokości nieustalonej (art. 7 ust 1 pkt 7b).

W przedstawionym stanie faktycznym przedmiotem hipoteki była wierzytelność oznaczona składająca się z kapitału kwoty kredytu i odsetek kredytowych, których wysokość nie jest znana. Skoro jeden z elementów określających wysokość wierzytelności jest wielkością zmienną, to tym samym wierzytelność nie może być uważana za oznaczoną. Przy określeniu wysokości podatku od czynności cywilnoprawnych od ustanowienia hipoteki brak jest podstaw prawnych do określenia wierzytelności na część oznaczoną (kwotę kredytu) i wierzytelność obejmującą odsetki według zmiennej stopy procentowej.

W tym stanie rzeczy z uwzględnieniem stanowiska wyrażonego w powołanym we wniosku piśmie Ministerstwa Finansów wnioskodawca uważa, że ustanowienie hipoteki winno być opodatkowane według stawki kwotowej, określonej w art. 7 ust 1 pkt 7 lit b) ustawy.

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. h) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (teks jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 41, poz. 399) podatkowi temu podlega ustanowienie hipoteki. Podstawę opodatkowania przy ustanowieniu hipoteki, zgodnie z dyspozycją art. 6 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, stanowi kwota zabezpieczonej wierzytelności. Ustawa różnicuje jednocześnie stawkę podatku, ustalając stawkę procentową od ustanowienia hipoteki na zabezpieczenie wierzytelności istniejących - od kwoty zabezpieczonej wierzytelności w wysokości 0,1 % oraz stawkę kwotową w wysokości 19 zł. od ustanowienia hipoteki na zabezpieczenie wierzytelności o wysokości nieustalonej (art. 7 ust. 1 pkt 7 lit. a) i b) ww. ustawy).

Zgodnie z przepisem art. 102 ustawy z dnia 6 lipca 1982 r. o księgach wieczystych i hipotece (Dz. U. z 2001 r. Nr 124, poz. 1361 z późn. zm.), wierzytelność o wysokości nieustalonej może być zabezpieczona hipoteką do oznaczonej sumy najwyższej (hipoteka kaucyjna). Hipoteka kaucyjna zabezpiecza odsetki oraz koszty postępowania mieszczące się w sumie wymienionej we wpisie do hipoteki (art. 104 ww. ustawy). Hipoteka kaucyjna może w szczególności zabezpieczać istniejące lub mogące powstać wierzytelności z określonego stosunku prawnego albo roszczenia związane z wierzytelnością hipoteczną, lecz z mocy ustawy nie objęte hipoteką zwykłą oraz wierzytelności z dokumentów zbywanych przez indos chociażby wysokość wierzytelności była z góry ustalona.

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że Spółka otrzymała kredyt inwestycyjny w kwocie 12.000.000,00 zł. Zabezpieczeniem spłaty kredytu była hipoteka zwykła w wysokości w wysokości 12.000.000,00 zł. ustanowiona na nieruchomości Kredytobiorcy. Natomiast zabezpieczeniem spłaty odsetek, które mają charakter zmienny, oraz kosztów banku, które nie są znane ustanowiono hipotekę kaucyjną do wysokości 5.710.000,00 zł.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że zostały ustanowione dwie odrębne hipoteki tj. hipoteka zwykła na zabezpieczenie spłaty kwoty kredytu oraz hipoteka kaucyjna na zabezpieczenie spłaty kwoty odsetek.

Wobec powyższego ustanowioną hipotekę zwykłą na zabezpieczenie spłaty kredytu Spółka powinna opodatkować w/g stawki określonej w art. 1 ust. 1 pkt 7 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych tj. 0,1 % kwoty zabezpieczonego kredytu.

Natomiast hipotekę kaucyjną w stosunku do odsetek od kredytu, określonych w/g zmiennych stóp procentowych należy opodatkować w/g stawki określonej w art. 7 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy tj. w kwocie 19 zł.