1473/686/WD/423/83/06/JŻ - Odsetki od kredytu na wypłatę dywidendy a koszt uzyskania przychodu.

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: z 2005 r. Dz. U. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku XXX sp. z o.o. z lipca 2006 r.

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy dot. uznania za koszt uzyskania przychodów odsetek od kredytu bankowego zaciągniętego w celu wypłaty dywidendy lub zaciągniętego na cele bieżącej działalności ale wykorzystanego na wypłatę dywidendy - jest nieprawidłowe.

Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny

Z uwagi na przewidywane okresowe niedobory środków finansowych związanych z negocjowaniem przez kontrahentów długich terminów płatności w odniesieniu do umów o wykonanie robót instalacyjnych spółka zawarła w marcu 2006 r. kolejną Umowę Kredytową o linię bieżącą Nr XXX ustalającą wysokość kredytu na około 200.000 zł.

Od dnia zawarcia umowy do chwili obecnej spółka nie skorzystała z kredytu. Przewiduje, że może nastąpić to niebawem z uwagi na zawarcie dużego kontraktu wymagającego dokonania wcześniejszego zakupu materiałów i jednocześnie może zaistnieć okoliczność wypłaty I raty dywidendy.

Zgodnie bowiem z uchwałą Nr 4 Zwyczajnego Zgromadzenia Wspólników Spółki XXX Sp. z o.o. z czerwca 2006 r. przeznaczającą około 400.000 zł z zysku za 2005 r. w wysokości około 450.000 zł na dywidendę oraz uchwałą Nr 5 tegoż Zgromadzenia termin wypłaty I raty dywidendy (50 %), tj. około 200.000 zł, upłynie do końca września br. II-giej raty w takiej samej wysokości za kolejne dwa miesiące. Może zatem zaistnieć sytuacja, że konieczność wypłaty dywidendy wyprzedzi zakupy lub zbiegnie się z potrzebą dokonania zakupów i w każdej sytuacji spowoduje wykorzystanie już przyznanego spółce kredytu.

Stanowisko spółki

Niezależnie jednak od okoliczności wykorzystania kredytu tj. na wypłatę dywidendy, czy też na działalność bieżącą spółka stoi na stanowisku, że odsetki od kredytu wynikającego z ww. umowy kredytowej w całości stanowić będą koszty podatkowe spółki.

Wypłata dywidendy z zysku minionego r. stanowi naszym zdaniem operację mającą bezpośredni związek z działalnością spółki. Jest to operacja pieniężna stanowiąca efekt wielu wcześniejszych działań skutkujących najpierw wypracowaniem zysku, a następnie jego podziałem i związane z nią koszty działalności winny być uznane za koszty podatkowe.

Nadto jeżeli wystąpi w spółce taka sytuacja finansowa, że wypłata dywidendy spowoduje konieczność zwiększenia kredytu określonego ww. umową względnie zaciągnięcia nowego celem wypłaty dywidendy z przyczyn wskazanych wyżej odsetki od tego kredytu należy uznać za koszty uzyskania przychodów.

Spółka w pełni podziela stanowisko Pierwszego Urzędu Skarbowego w Warszawie wyrażone w piśmie z dnia 20 stycznia 2006 r. - 1471/DPD1/423-121/05/k.k. który uznał, że możliwe jest zaliczenie do kosztów odsetek od zaciągniętego w banku kredytu operacyjnego na wypłatę dywidendy należnej udziałowcom, ponieważ spłata tych odsetek ma związek z działalnością gospodarczą spółki.

Pytanie spółki

Spółka zwraca się z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do prawidłowości uznania za koszt podatkowy odsetek od kredytu bankowego zaciągniętego na prowadzenie bieżącej działalności gospodarczej wykorzystanego częściowo na przypadającą w okresie korzystania z kredytu wypłaty dywidendy oraz odsetek od kredytu zaciągniętego w celu wypłaty dywidendy.

W dniu październiku 2006 r, Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu wezwał na podstawie art. 169 § 1 w związku z art. 14a § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.), do uzupełnienia wniosku z lipca 2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, poprzez złożenie oświadczenia, ze w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrolne albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Pismem z października 2006 r. XXX sp. z o.o., uzupełniła wniosek w ww. zakresie.

W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym, biorąc pod uwagę przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu nie podziela stanowiska spółki.

Stosownie do art. 15 ust 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust 1 ustawy.

Zgodnie z utrwalonym w orzecznictwie poglądem oznacza to, że wydatek musi być przez podatnika poniesiony, musi mieć definitywny charakter, pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, a przede wszystkim powinien być poniesiony w celu uzyskania przychodów lub mieć wpływ na ich wielkość.

Zdaniem Spółki, niezależnie od okoliczności wykorzystania kredytu bankowego tj. na wypłatę dywidendy czy też na działalność bieżącą, odsetki od kredytu wynikające z umowy kredytowej w całości stanowić będą koszty podatkowe spółki.

Nie można zgodzić się z tak szeroko sformułowanym poglądem. Jednym z podstawowych elementów, aby dany wydatek mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, jest warunek, aby dany wydatek nie został ujęty w katalogu wydatków nieuznawanych w rozumieniu przepisów podatkowych za tego rodzaju koszt. Ustawodawca w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych przewidział szeroki wykaz takich wydatków. Lista tego rodzaju wydatków została zawarta w art. 16 ust 1 ww. ustawy i jest to lista zamknięta. Jednakże nie oznacza to, że skoro dany wydatek nie został wymieniony w art. 16 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych to automatycznie może być uznany za koszt uzyskania przychodów. Muszą być zachowane dalsze istotne cechy, takie jak związek kosztu z prowadzoną działalnością, a jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu dla danego rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej.

Pomimo faktu, iż w art. 16 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zostały wymienione przez ustawodawcę jako nie stanowiące kosztu uzyskania przychodu - odsetki od kredytu zaciągniętego na wypłatę dywidendy dla udziałowców, nie można zaliczyć ich do kosztów uzyskania przychodu ponieważ wydatek z tego tytułu nie spełnia pozostałych warunków, o których mowa w art. 15 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W ocenie tut. organu podatkowego kredyt zaciągnięty przez Spółkę na wypłatę dywidendy nie został przeznaczony na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Dywidenda stanowi bowiem wypracowany zysk spółki - po uwzględnieniu już strat oraz podatku. Jest to czysty zysk spółki, do którego zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 Nr 94 poz. 1037 z późn. zm.) - ma prawo udziałowiec (akcjonariusz) z tytułu posiadanych udziałów (akcji).

Dywidenda jest zatem wypłatą dochodu z tytułu posiadanych udziałów lub akcji dokonywaną z czystego zysku spółki (po odliczeniu strat i podatku) i stanowi dochód udziałowca.

Wobec tego, że sama zapłata dywidendy jest obojętna podatkowo z punktu widzenia dokonującej jej spółki, tak samo należy potraktować wszelkie związane z tym zdarzeniem wydatki.

Ustawodawca w art. 16 ust 1 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zalicza do kosztów uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów). Wnioskując zatem a contrario kosztem uzyskania przychodów będą odsetki, po ich zapłaceniu.

Dokonując łącznej interpretacji ww. przepisów wskazać należy, że kosztem uzyskania przychodów są naliczone i zapłacone odsetki od pożyczki/kredytu, jeśli pożyczka /kredyt została zaciągnięta i wydatkowana na cele, związane z działalnością gospodarczą podatnika, a wykorzystywanie zdobytych w ten sposób środków ma lub może (mogło) mieć wpływ na wielkość przychodu osiągniętego z tej działalności.

Nawiązując do stanu faktycznego spółki, w przypadku częściowego wykorzystania kredytu przyznanego na działalność gospodarczą - na wypłatę dywidendy, podatnik winien ustalić i wyłączyć z kosztów uzyskania przychodów odsetki zapłacone od środków pożyczonych i wykorzystanych na poczet dywidendy, a do kosztów podatkowych zaliczyć wyłącznie odsetki w części związanej z kredytowaniem bieżącej działalności gospodarczej.

Reasumując powyższe okoliczności faktyczne i prawne, należy stwierdzić że w przypadku gdy przyznany spółce kredyt zostanie przeznaczony na bieżącą działalność spółki (zakup materiałów) to zapłacone od tego kredytu odsetki będą stanowiły koszt uzyskania przychodu, natomiast jeżeli przyznany spółce kredyt zostanie przeznaczony na wypłatę dywidendy dla udziałowców to odsetki od tego kredytu nie mogą stanowić kosztu uzyskani przychodu.

Nadmienia się jednocześnie, że stanowisko (powołane przez spółkę we wniosku) I MUS Warszawa - wyrażone w piśmie z dnia 20 stycznia 2006 r. - 1471/DPD1/423-121/05/k.k. - w którym zostały przedmiotowe odsetki uznane za koszt uzyskania przychodu - nie jest ostateczne. Zostało wszczęte postępowanie w sprawie zmiany postanowienia.

Udzielana interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia;