1472/RPP1/443-62/07/PAWA - Forma potwierdzenia odbioru faktury korygującej.

" (...) Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, produkuje i sprzedaje napoje oraz produkty spożywcze. Sprzedaż dokonywana jest na rzecz sklepów detalicznych, hurtowni, hipermarketów, lokali gastronomicznych itp. W przypadku, gdy ilość towarów dostarczonych nabywcom jest niższa niż wyszczególniona na fakturze lub gdy Spółka udziela nabywcom rabatów, Spółka wystawia kontrahentom faktury korygujące. Skala sprzedaży oraz specyfika prowadzonej działalności powoduje, że Spółka wystawia znaczną ilość faktur korygujących. Większość kontrahentów Spółki (dotyczy to w szczególności sklepów detalicznych, hurtowni, lokali gastronomicznych itp.) otrzymuje faktury korygujące bezpośrednio od przedstawicieli handlowych Spółki. W takim wypadku, przedstawiciele handlowi odbierają od kontrahentów podpisane faktury korygujące. Na tej podstawie Spółka obniża kwotę podatku należnego (w miesiącu otrzymania podpisanej faktury korygującej).

Do pozostałych kontrahentów Spółki (przede wszystkim supermarketów), Spółka wysyła faktury korygujące listem poleconym. Zdarzają się przypadki, iż kontrahenci ci odmawiają odesłania podpisanych kopii faktur korygujących (lub zestawienia otrzymanych faktur korygujących). W zmian, kontrahenci ci przesyłają Spółce zestawienie wykonanych poleceń przelewów zawierające numery faktur korygujących i kwoty potrąceń zapłaty. Zdarza się, że w przesłanym przez kontrahenta zestawieniu wskazany jest jedynie numer faktury korygowanej z wartością uwzględniającą korektę dokonaną na podstawie faktury korygującej wystawionej przez Spółkę. Otrzymana specyfikacja stanowi dla Spółki potwierdzenie, iż kontrahent odebrał wymienione w niej faktury korygujące, dające podstawę do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego.

W odniesieniu do wyżej przedstawionego stanu faktycznego, Spółka wnosi o udzielenie odpowiedzi co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, na następujące pytanie: Czy przedstawione przez kontrahenta Spółki zestawienie poleceń przelewów zawierające numery faktur korygujących i kwoty potrąceń może zostać uznane za potwierdzenie przez kontrahenta odbioru faktury korygującej i tym samym może stanowić podstawę do obniżenia przez Spółkę kwoty podatku należnego z tytułu wystawionych na rzecz tego kontrahenta faktur korygujących?

(...) W myśl art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (...), podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Natomiast na podstawie art. 106 ust. 8 ustawy o VAT minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia określi szczegółowe zasady wystawiania faktur, dane, które powinny zawierać, oraz sposób i okres ich przechowywania. Na podstawie powyższej delegacji Minister Finansów wydał rozporządzenie z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95 poz. 798).

Zgodnie z § 16 ust. 4 ww. rozporządzenia sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę; nie dotyczy to eksportu towarów, przypadków określonych w § 11 ust. 2 pkt 3, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz dostawy towarów, dla której miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał to potwierdzenie, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 99 ust. 2 i 3 ustawy - w rozliczeniu za kwartał, w którym to potwierdzenie otrzymali, z uwzględnieniem zasad, o których mowa w art. 21 ust. 1 ustawy.

Nakładając na sprzedawcę obowiązek posiadania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę, ustawodawca nie określił formy, w jakiej powinno to nastąpić. Jedynym warunkiem, jakie musi spełniać potwierdzenie określone w § 16 ust. 4 ww. rozporządzenia, jest jednoznaczne stwierdzenie, iż odbiorca otrzymał fakturę korygującą. Najlepszym sposobem potwierdzenia odbioru jest złożenie przez nabywcę odpowiedniej adnotacji na kopii faktury korygującej. Nie zawsze jest to jednak możliwe, dlatego należy uznać za dopuszczalne inne formy, jeżeli można je uznać za potwierdzenie określone w § 16 ust. 4 ww. rozporządzenia.

Biorąc pod uwagę powyższe, formę potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez kontrahenta Spółki można uznać za prawidłową, jeżeli jednoznacznie wynika z niej, że nabywca otrzymał fakturę korygującą. (...)"