1472/RPP1/443-178/06/AW - Miejsce świadczenia i miejsca opodatkowania nabywanych usług sublicencji oraz związanej z nią zakupioną usługą utrzymania i konserwacji systemu

Pytanie podatnika

Podatnik zwrócił się z prośbą o określenie miejsca świadczenia i w związku z tym miejsca opodatkowania nabywanych usług sublicencji oraz związanej z nią zakupioną usługą utrzymania i konserwacji systemu.

Postanowienie

W związku z wnioskiem Spółki z dnia 29.12.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 5.01.2006 r.) uzupełnionym w dniu 13.03.2006 r. - w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 ze zm.)

uznaje stanowisko Podatnika za nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka nabyła od podmiotu posiadającego siedzibę na terytorium Niemiec sublicencję na korzystanie z programu komputerowego. Serwer na którym zainstalowane zostało oprogramowanie znajduje się na terytorium Niemiec natomiast Podatnik zostanie do niego podłączony za pomocą urządzeń elektronicznych. Jednocześnie zgodnie z zawartą umową Spółka nie ma prawa do kopiowania oraz udostępniania tego programu innym podmiotom. Spółka zobowiązana jest w stosunku do podmiotu niemieckiego zapłacić ustaloną w umowie cenę z tytułu zakupionej sublicencji. Dodatkowo w związku zakupem licencji podmiot niemiecki obciąża Spółkę opłatami pobieranymi za świadczoną usługę konserwacji i utrzymania systemu komputerowego. Ponadto w związku z zakupioną sublicencją programu komputerowego Spółka zawarła z innym podmiotem zagranicznym umowę na wdrożenie tego programu komputerowego. Zakres prac wdrożeniowych obejmuje: programowanie, konsultacje, konfigurację systemu, migrację danych, szkolenia a także zwrot kosztów podróży pracowników firmy wdrażającej. Opisana usługa klasyfikowana jest przez Spółkę pod symbolem 72.2 PKWiU. Spółka wnosi o określenie miejsca świadczenia i w związku z tym miejsca opodatkowania nabywanych usług zakupu sublicencji oraz związanej z nią zakupioną usługą utrzymania i konserwacji systemu. Dodatkowo wątpliwości Spółki budzi kwestia miejsca świadczenia zakupionej usługi wdrożeniowej. Jednocześnie zdaniem Spółki miejscem świadczenia i opodatkowania usług zakupu sublicencji programu komputerowego będzie terytorium kraju, natomiast w przypadku usługi utrzymania i konserwacji programu komputerowego jak i usługi wdrożeniowej miejscem świadczenia będzie miejsce siedziby usługodawcy.

Zgodnie z art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Jednakże w przypadkach określonych w art. 27 ust. 3 ustawy, czyli świadczenia usług niematerialnych wymienionych w art. 27 ust. 4 na rzecz usługobiorców - osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. Obowiązek ten dotyczy m.in. usług sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw (art. 27 ust. 4 pkt 1) oraz usług doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 72.1) i w zakresie oprogramowania (PKWiU 72.2) (art. 27 ust. 4 pkt 3).

Jednocześnie należy zauważyć, że w wyroku w sprawie C-349/96 pomiędzy Ca. Ltd (CPP) a Co. (Wielka Brytania) Europejski Trybunał Sprawiedliwości wskazał, że zgodnie z artykułem 2 (1) VI Dyrektywy, co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania VAT powinno być traktowane jako odrębne i niezależne. Jednocześnie jednak, w sytuacji gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną usługę, usługa ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zdaniem Trybunału z pojedynczą usługą w sensie ekonomicznym mamy do czynienia zwłaszcza wtedy, gdy jeden lub więcej elementów uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze. Usługa ma natomiast charakter usługi pomocniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, a jedynie prowadzi do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej. W przypadku świadczeń złożonych o zasadach opodatkowania usług pomocniczych decyduje zawsze charakter usługi zasadniczej. W przedmiotowym przypadku za usługę zasadniczą należy tu uznać zakup sublicencji na korzystanie z programu komputerowego, zaś świadczoną usługę utrzymania i konserwacji systemu należy uznać za usługę pomocniczą.

Biorąc pod uwagę treść przedstawionych przepisów prawa oraz stan faktyczny przedstawiony we wniosku Spółki należy stwierdzić, iż miejscem świadczenia z tytułu zakupionej od kontrahenta niemieckiego opisanej sublicencji na korzystanie z programu komputerowego jak również usługi utrzymania i konserwacji systemu komputerowego jest terytorium kraju. W przypadku zakupu usług wdrożenia oprogramowania należy stwierdzić, mamy doczynienia z zakupem usług związanych z oprogramowaniem. Mając to na uwadze, również w tym przypadku miejscem świadczenia takich usług jest kraj siedziby nabywcy takich usług, tj. w przypadku usług zakupionych przez Spółkę terytorium kraju.

Niniejsza interpretacja co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielenia. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika. Interpretacja obowiązuje do czasu zmiany przepisów. Zgodnie z art. 14b § 1-2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.