1472/ROP1/423-395/06/KM - Czy w przypadku konwersji wierzytelności na akcje powstaje przychód podatkowy z tytułu odsetek za zwłokę?

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki XXX Sp. z o.o. dalej (Spółka) z dnia 12 grudnia 2006 r. (data wpływu do tutejszego Urzędu 20 grudnia 2006 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie

Zgodnie ze stanem faktycznym podanym we wniosku Spółka posiadała wierzytelności od spółki yyy o wartości brutto 115.832,12 zł, która została zaliczona na przychody należne w kwocie netto 94.944,36 zł i na podatek od towarów i usług w kwocie 20.887,76 zł Naliczono również odsetki za zwłokę w kwocie 29.749,08 zł W dniu 30 czerwca 2006 r. sąd zatwierdził układ zawarty pomiędzy upadłym yyy, a wierzycielami.

Natomiast w dniu 6 października sąd wydał postanowienie o podwyższeniu kapitału w yyy w drodze emisji nowych akcji.

W ramach układu z wierzycielami sąd zatwierdził pełną konwersję należności głównej wraz z odsetkami w formie objęcia akcji nowej emisji yyy o wartości nominalnej 10 groszy za jedną akcję, po cenie emisyjnej 15 groszy za jedną akcję. Ilość przydzielonych akcji stanowi wynik podzielenia wartości wierzytelności przez cenę emisyjną. W związku z tym nabyliśmy 970.542 sztuk akcji zwykłych na okaziciela o wartości nominalnej 97.054,20 zł (w cenie emisyjnej 145.581,30 zł).

Powyższe akcje wraz ze związanymi z nimi prawami sprzedaliśmy spółce zajmującej się pośrednictwem finansowym za 10% wartości tj. 14.558,12 zł zanim akcje stały się przedmiotem obrotu na rynku giełdowym.

W związku z powyższym w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych Spółka wystąpiła z pytaniami:

Stanowisko Spółki

Ad. 1

Zdaniem Spółki konwersję należności na akcje należy w tym przypadku potraktować jako szczególną formę "spłaty" zobowiązania wobec dłużnika (wierzytelność została zaspokojona przez objęcie akcji). Zatem do przychodów podatkowych należy zaliczyć odpowiednio wartość akcji przyznanych tytułem "uregulowania" odsetek, tu odpowiednio: 29 749,08 zł.

Ad. 2

W przypadku konwersji wierzytelności na akcje: Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 przychodem jest nominalna wartość akcji objętych w zamian za wkład niepieniężny (tj. 97.054,20 zł). Na podstawie art. 15 ust. 1j pkt 2a w przypadku objęcia akcji w spółce w zamian za wkład niepieniężny ustala się koszt uzyskania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 7 w wysokości wartości nominalnej wnoszonych akcji (tj. 97.054,20 zł)

W przypadku sprzedaży akcji: Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.p. wydatki na nabycie akcji w spółce są kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych akcji. Na podstawie art. 15 ust. 1k u.p.d.o.p. koszt uzyskania przychodu ustala się w wysokości nominalnej wartości objętych akcji z dnia ich objęcia, jeśli zbywanie akcji objęto za wkład niepieniężny (tj. 97.054,20 zł).W opinii Wnioskodawcy przychodem podatkowym z odpłatnego zbycia akcji jest ich cena wyrażona w umowie (14.558,12 zł).

Po zapoznaniu się z wnioskiem Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie uznaje stanowisko Spółki w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych za prawidłowe i wyjaśnia co następuje:

Ad 1

Mając na uwadze treść art. 12 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również udzielonych pożyczek (kredytów), odsetki wynikające z danego zobowiązania staną się przychodem wierzyciela dopiero w chwili ich faktycznego otrzymania.

Jednakże z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca posiadał wierzytelność w Spółce yyy. Wierzytelność ta wraz z odsetkami została zamieniona na akcje, w związku z czym Spółka otrzymała akcje o wartości odpowiadającej kwocie zobowiązania Spółki wraz z należnymi odsetkami. W wyniku tak dokonanej konwersji Spółka uzyskała akcje o wartości odpowiadającej kwocie zobowiązania oraz należnych na dzień konwersji odsetek. W tej sytuacji zastosowanie będzie miał przepis szczególny art. 12 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.p.

Zgodnie z powyższym przychodem jest nominalna wartość akcji w spółce kapitałowej objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Jeśli więc nominalna wartość objętych tak akcji obejmuje wartość należnych choć nieotrzymanych w rozumieniu art. 12 ust. 4 pkt 2 u.p.d.o.p. odsetek stanowi w tej części na podstawie ww. przepisu szczególnego przychód podatkowy.

Ad 2

W przypadku osiągnięcia przychodu określonego powyżej tj. na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 ustala się koszty uzyskania przychodów w wysokości wartości nominalnej wnoszonych w formie wkładu niepieniężnego akcji jeżeli zostały objęte w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część - art. 15 ust. 1j pkt 2a.

W przypadku następnej sprzedaży akcji objętych w spółce w zamian za wkład niepieniężny to zgodnie z przepisem szczególnym art. 15 ust. 1k pkt 1 u.p.d.o.p. ustala się koszty uzyskania przychodów w wysokości nominalnej wartości objętych akcji z dnia ich objęcia, jeżeli akcje te zostały objęte za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Przychód ze sprzedaży akcji określany jest zgodnie z art. 14 u.p.d.o.p.

Wobec powyższego Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowił jak w sentencji.

Interpretacje w pozostałej części wniosku, tj. dotyczącej ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, udzielone zostaną odrębnymi postanowieniami.

Naczelnik tutejszego organu podatkowego zaznacza, iż przy wydawaniu niniejszej interpretacji pominął, jako niedotyczące interpretacji przepisów prawa podatkowego wszelkie dane liczbowe.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę w złożonym wniosku oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zdarzenia. Zgodnie z art. 14b § 1-2 ustawy - Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 i art. 239 w związku z art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa).