1472/ROP1/423-36/89/06/MC - Odsetki i prowizje bankowe od środków na rachunku dewizowym.

"(...) Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka posiada rachunek dewizowy, na którym bank na koniec miesiąca dolicza odsetki od posiadanych środków, a w ciągu miesiąca pobiera prowizje bankowe za zrealizowane przelewy.

W związku z powyższym stanem faktycznym Spółka wnosi o udzielenie odpowiedzi na pytanie, po jakim kursie należy przeliczyć odsetki i prowizje bankowe dla celów podatkowych i bilansowych?

Spółka ma wątpliwości, czy odsetki dopisane do rachunku należy przeliczać według kursu kupna walut banku, z usług którego korzysta podatnik (a pobrane prowizje bankowe - według kursu sprzedaży) stosując art. 30 ust. 2 pkt 1 ustawy o rachunkowości.

Czy powyższe operacje są jednocześnie przychodem i zapłatą należności (odsetki) oraz kosztem i zapłatą zobowiązań (prowizje bankowe)?

Czy omawiane operacje gospodarcze nie dotyczą ani sprzedaży lub kupna walut, ani zapłaty należności i zobowiązań i w związku z tym należy do wyceny tych operacji zastosować art. 30 ust. 2 pkt 2 ustawy o rachunkowości (tzn. do wyceny odsetek i prowizji bankowych zastosować kurs średni NBP ustalony na dzień przeprowadzenia operacji gospodarczej) oraz art. 12 ust. 2 (przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich z dnia uzyskania przychodu, ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski) i art. 15 ust. 1 (koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?"

"(...) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego po zapoznaniu się z przedstawionymi okolicznościami informuje, co następuje:

Na podstawie art. 12 ust. 2a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. (t. j. Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.) o podatku dochodowym od osób prawnych - dalej updop - przychody z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodu oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik. Natomiast koszty z tytułu różnic kursowych od własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach obcych ustala się jako różnicę między wartością tych środków obliczoną przy zastosowaniu kursu sprzedaży walut z dnia faktycznej zapłaty oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług korzystał podatnik (art. 15 ust. 1a updop).

W świetle art. 12 ust. 2a i art. 15 ust. 1a updop podatnicy wyliczający różnice kursowe dla celów podatku dochodowego od osób prawnych zobowiązani są stosować następujące kursy walut:

1) w przypadku walut wpływających na dewizowy rachunek bankowy - kurs kupna walut banku, z usług którego korzysta podatnik (art. 12 ust. 2a updop),

2) w przypadku faktycznej zapłaty z dewizowego rachunku za zobowiązania opiewające na walutę obcą - wg kursu sprzedaży walut stosowanego przez bank, z którego usług korzystał podatnik (art. 15 ust. 1a updop),

3) w przypadku odsprzedaży bankowi posiadanych na rachunku walut - wg kursu kupna walut stosowanego przez bank, z którego usług korzystał podatnik (art. 12 ust. 2a updop).

We wszystkich wymienionych powyżej przypadkach zastosowanie mieć będą kursy walut z dnia wystąpienia określonego zdarzenia gospodarczego.

Różnice kursowe powstają jedynie wówczas, gdy występują różne kursy walut odpowiednio między dniem uzyskania przychodu, a dniem jego otrzymania lub pomiędzy dniem zarachowania kosztu i dniem faktycznej zapłaty.

W przedmiotowej sytuacji różnice kursowe nie wystąpią, ponieważ Spółka nie dokonuje wcześniejszego zarachowania kosztu, a kurs waluty w dniu uzyskania przychodu z odsetek i w dniu jego otrzymania jest taki sam. Spółka poznaje bowiem kwotę otrzymanych odsetek i kwotę pobranych prowizji w momencie otrzymania wyciągu bankowego.

W przypadku gdy Spółka posiada na rachunku bankowym środki w walutach obcych i wykorzystuje je do regulowania zobowiązań (prowizje bankowe) lub uzyskuje od nich przychód (odsetki) zastosowanie będą miały przepisy art. 12 ust. 2a oraz 15 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka zatem powinna przeliczyć przychód (odsetki od posiadanych środków) i koszt (prowizje bankowe) według kursu kupna/sprzedaży walut stosowanego przez bank, z którego usług korzysta, na dzień wystąpienia ww. zdarzeń gospodarczych."