1472/ROP1/423-16/07/MK - Wydatki spółki poniesione w związku z wejściem na giełdę papierów wartościowych jako koszt uzyskania przychodów.
Pismo z dnia 3 kwietnia 2007 r. Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie 1472/ROP1/423-16/07/MK Wydatki spółki poniesione w związku z wejściem na giełdę papierów wartościowych jako koszt uzyskania przychodów.
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej w piśmie z dnia 16 stycznia 2007 r., złożonym w tutejszym Urzędzie w dniu 18 stycznia 2007 r., uzupełnionym pismem z dnia 28 marca 2007 r.
postanawia
uznać za prawidłowe stanowisko Podatnika.
UZASADNIENIE
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca planuje wejście na Giełdę w Warszawie w celu uzyskania kapitału przeznaczonego na prowadzenie działalności gospodarczej. W związku z wejściem na giełdę planowana jest emisja akcji. Spółka ponosi następujące koszty związane z planowanym wejściem na giełdę: koszty obsługi firmy konsultingowej wprowadzającej Spółkę na giełdę, konsultacji różnych, usług prawniczych, audytu podatkowo-rachunkowego, koszty prospektu emisyjnego, koszty biura maklerskiego, koszty ogłoszeń, reklamy oraz koszty public relations. Spółka nabyła już usługi dotyczące konsultacji i jest obecnie w trakcie audytu.
Na tle powyższego stanu faktycznego Spółka zwraca się z następującym zapytaniem w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych: czy koszty poniesione przez Spółkę w związku z jej wejściem na giełdę, tj. wydatki na obsługę firmy konsultingowej wprowadzającej na giełdę, konsultacje różne, usługi prawnicze, audyt podatkowo-rachunkowy, koszty prospektu emisyjnego, koszty biura maklerskiego, koszty ogłoszeń, reklamy oraz koszty public relations mogą być zaliczone przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów?
Zdaniem Wnioskodawcy, wymienione koszty ponoszone przez Spółkę w związku z wejściem na giełdę mogą zostać zaliczone przez nią do kosztów uzyskania przychodów. Według Podatnika, aby dany wydatek mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów muszą zostać spełnione następujące warunki:
wydatek jest poniesiony w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,
wydatek jest poniesiony w celu uzyskania przychodów, przy czym związek między wydatkiem a uzyskanymi przychodami może mieć charakter pośredni,
wydatek nie został wymieniony w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Wnioskodawca uważa, że w niniejszej sprawie wszystkie wymienione warunki są spełnione: ponoszone wydatki wiążą się z funkcjonowaniem Spółki i pośrednio z uzyskiwanymi przez nią przychodami.
Podatnik podnosi, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych dla uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodów wymaga poniesienia tego wydatku w celu osiągnięcia przychodu: między poniesionym wydatkiem a uzyskanym przychodem musi istnieć związek tego rodzaju, że poniesienie danego kosztu ma lub racjonalnie oceniając może mieć wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu. Spółka twierdzi, że orzecznictwo i praktyka organów podatkowych przyjmuje, że związek między kosztem a osiągniętym lub potencjalnym przychodem nie musi mieć charakteru bezpośredniego: za koszty uzyskania przychodów uznaje się także poniesione w ramach działalności gospodarczej koszty, których związek z przychodami ma charakter pośredni. Pośredniość związku wyraża się w rozumieniu Spółki w tym, że nie ma możliwości powiązania danego kosztu z konkretnym przychodem. Dotyczy to według Podatnika w szczególności wydatków na działalność marketingową oraz obsługę prawną, doradztwo, usługi księgowe i audytorskie.
Na poparcie swojego stanowiska Spółka przytacza:
wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 22 lutego 2006 r. sygn. II FSK 191/05): "Również wydatki radcy prawnego związane z podwyższeniem kapitału zakładowego spółki z ograniczoną odpowiedzialnością stanowią koszt uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 cyt. ustawy. (...) Zarówno w doktrynie, jak i orzecznictwie przewidziany jest pośredni związek kosztów z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą. Do takich kosztów należą wydatki związane z ogólnymi kosztami funkcjonowania osoby prawnej. Bez wątpienia wydatki związane z obsługą prawną osoby prawnej wiążą się z jej przychodami. (...) W tym stanie rzeczy stwierdzić należy, iż błędny jest wywód Sądu pierwszej instancji łączący koszty obsługi prawnej z przychodem, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 4 cyt. ustawy. Kosztów obsługi prawnej nie można wiązać z konkretnym przychodem, bowiem jest to koszt ogólny związany z funkcjonowaniem spółki"; Podatnik zwraca szczególną uwagę na stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego, iż kosztów emisji akcji nie należy łączyć z przychodem, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. przychodem otrzymanym na powiększenie kapitału zakładowego. Jak zdaniem Wnioskodawcy słusznie stwierdził Naczelny Sąd Administracyjny, koszty te stanowią koszty ogólne związane z funkcjonowaniem spółki i nie należy ich wiązać z żadnym konkretnym przychodem.
pismo sygn PB3/GM-8214-127/02 z dnia 10 czerwca 2002 r. Ministra Finansów: "Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) w art. 15 ust. 1 stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Każdy więc wydatek spełniający powyższą definicję podlega zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Kosztami uzyskania przychodów są koszty zarówno bezpośrednio, jak i pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, oraz koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika, związane z funkcjonowaniem firmy. (...) Wydatki z tytułu korzystania z usług firmy doradczej nie mogą być związane z konkretnym przychodem uzyskanym przez podatnika. Niewątpliwie wiążą się jednak z prowadzoną przez niego działalnością. Z tych też względów wydatki z tego tytułu mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.";
informacje o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego: sygn. US40/DP/423/EN/21/2004 z dnia 27 sierpnia 2004 r. Urzędu Skarbowego Warszawa-Wola oraz sygn. US72/ROP1/423/607/04/AW z dnia 10 września 2004 r. Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie.
Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie podziela stanowisko Podatnika wyrażone we wniosku i informuje, co następuje:
Konstrukcja kosztów uzyskania przychodów, określona w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) oparta jest na klauzuli generalnej: kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy.
Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wydatków pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością oraz udowodni, że ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Warunkiem koniecznym jest również to, aby dany wydatek, nawet ten pozostający w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami, nie został wyłączony z kosztów uzyskania przychodów na podstawie przepisów art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Kosztami uzyskania przychodów są zarówno koszty, które pozostają w bezpośrednim związku przyczynowo-skutkowym z przychodami podatkowymi, jak również koszty pośrednie, których powiązanie z konkretnym przychodem nie jest możliwe, ale dla prawidłowego funkcjonowania przedsiębiorstwa poniesienie ich jest uzasadnione i podmiot zobowiązany jest do ich ponoszenia.
Wymienione w zapytaniu Spółki koszty poniesione w związku z wejściem Spółki na Giełdę Papierów Wartościowych stanowią wydatki na utrzymanie źródła przychodów, pozostają zatem w związku pośrednim z przyszłymi przychodami. Wydatki na obsługę firmy wprowadzającej na giełdę, usługi prawnicze, audyt podatkowo-rachunkowy, koszty prospektu emisyjnego, koszty biura maklerskiego, koszty ogłoszeń, reklamy oraz koszty public relations nie są wymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych pośród wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów.
Biorąc pod uwagę powyższe, w opinii Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z jej wejściem na giełdę, tj. wydatki na obsługę firmy konsultingowej wprowadzającej na giełdę, konsultacje, usługi prawnicze, audyt podatkowo-rachunkowy, koszty prospektu emisyjnego, koszty biura maklerskiego, koszty ogłoszeń, reklamy oraz koszty public relations, stanowią koszty uzyskania przychodów Spółki.
Biorąc pod uwagę powyższe, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowił jak w sentencji.
Niniejsza interpretacja odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez Wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez Pytającego.
Interpretacja w zakresie podatku od towarów i usług zostanie udzielona w osobnym postanowieniu.
Zgodnie z treścią art. 14b § 1 i 2 ustawy - Ordynacja podatkowa przedmiotowa interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14b § 5 ww. ustawy.
Na podstawie art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie zawierające interpretację służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od doręczenia postanowienia za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie.