1472/DPC/423-27/06/PK - Kapitalizacja odsetek a ich wypłata w rozumieniu ustawy o CIT.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka zawarła umowę kredytu z konsorcjum zagranicznych banków i instytucji finansowych. Zgodnie z postanowieniami umowy, część odsetek od kredytu podlega spłacie w ustalonych okresach odsetkowych i powiększa kapitał kredytu, od którego naliczane są odsetki w następnych okresach odsetkowych.

W związku z tym Spółka stoi na stanowisku, iż w wyżej wymienionym stanie faktycznym obowiązek poboru podatku wynikający z art. 26 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 z 2000 r., poz. 654 z późn. zm.) powstanie w momencie kapitalizacji odsetek.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego podziela stanowisko Spółki i wyjaśnia:

Artykuł21 ust. 1 pkt 1 stanowi, iż podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, przychodów z odsetek ustala się w wysokości 20% przychodów. Zgodnie zaś z art. 26 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22, są obowiązane, jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Poprzez określenie "dokonywanie wypłat" zawarte w ww. przepisie należy rozumieć każde przekazanie środków z tytułu wskazanego w art. 21 ust. 1 ww. ustawy. Dokonanie wypłaty odsetek, będące warunkiem koniecznym do zaistnienia obowiązku pobrania przez płatnika podatku, może nastąpić na wiele sposobów, w tym także poprzez kapitalizację. Wynika to z faktu, iż w wyniku kompensaty odsetek pożyczkodawca uzyskuje określone przysporzenie, a z uzyskania przysporzenia w postaci odsetek wynika obowiązek poboru podatku.

Reasumując, w przypadku dokonania kapitalizacji odsetek na Spółce będzie ciążył obowiązek poboru podatku dochodowego od osób prawnych.