1472/DPC/423-21/06/PK - Ustalenie podstawy opodatkowania w CIT w przypadku podwyższenia kapitału spółki akcyjnej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że spółka Spółka ma zamiar dokonać podwyższenia kapitału zakładowego. Podwyższenie to nastąpi w drodze przekazania kwot z innych funduszy Spółki, w tym ze środków własnych. Zostanie ono dokonane ze źródeł kapitału rezerwowego i zapasowego poprzez podniesienie wartości nominalnej akcji posiadanych przez dotychczasowych akcjonariuszy Spółki. Kapitały zapasowe Spółki zostały utworzone poprzez:

W związku z tym stanem faktycznym Spółka stoi na stanowisku, iż w podatku dochodowym od osób prawnych opodatkowaniu podlegać będzie jedynie podniesienie kapitału z innych funduszy Spółki pochodzących z zysku z lat ubiegłych.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego nie podziela stanowiska Spółki i wyjaśnia:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej.

Wbrew opinii Spółki z zawartego w ww. przepisie określenia "przychód faktycznie uzyskany z tego udziału" nie wynika, iż opodatkowaniu winien podlegać jedynie przychód w wyniku podwyższenia kapitału z wypracowanego przez Spółkę zysku. Kwota określana jako agio jest przekazywana przez akcjonariuszy na rzecz Spółki w momencie nabywania przez nich akcji za cenę wyższą niż wartość nominalna. Cena uiszczona przez akcjonariusza staje się częścią majątku Spółki i jej przekazanie ma charakter definitywny. W związku z tym kwoty przekazywane na kapitał zakładowy są kwotami należącymi do Spółki. Skoro każde podwyższenie kapitału zakładowego z majątku spółki stanowi dla akcjonariusza przychód to brak jest więc podstaw by uznać, iż źródło pochodzenia tego majątku może wpływać na powstanie tego przychodu. Wynika to zarówno z wykładni gramatycznej przepisów przedstawionej powyżej, jak też i z wykładni systemowej. Co prawda Spółka słusznie zauważa, iż art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uprawnia akcjonariuszy do zaliczenia wydatków związanych z podwyższeniem kapitału do kosztów uzyskania przychodu na moment zbycia przedmiotowych akcji. Jednakże należy zauważyć, iż zgodnie z tym samym art. 16 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy wydatki na objęcie lub nabycie akcji w spółce są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych udziałów (akcji). Wydatkiem na nabycie akcji będzie w tym przypadku cena nabycia, w kwocie rzeczywiście zapłaconej, a więc łącznie z tzw. agio. Prezentowana przez Spółkę interpretacja przepisów prowadziłaby więc do dwukrotnego pomniejszania różnych przychodów o tą samą kwotę (o kwotę agio), co byłoby niezgodne z podstawowymi zasadami opodatkowania podatkiem dochodowym.

Spółka swoje stanowisko uzasadnia tym, że art. 16 ust. 1 pkt 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyłącza z katalogu kosztów zapłacony podatek dochodowy i że w związku z tym akcjonariusz jako podatnik nie ma możliwości zmniejszenia negatywnych skutków związanych z potencjalnym pobraniem podatku w przypadku podwyższenia kapitału zakładowego z innych funduszy utworzonych z kwot tzw. agio. Jak już wyżej wskazano, przeniesienie na rzecz Spółki kwoty agio może stanowić koszt nabycia akcji przy ich zbyciu, a więc odwrotne przekazanie przysporzenia na rzecz akcjonariusza w postaci podwyższenia kapitału zakładowego Spółki stanowić winno przychód. Skutkiem podwyższenia kapitału zakładowego z majątku spółki zawsze będzie przysporzenie po stronie akcjonariusza, a więc pobranie z tego tytułu podatku nie będzie wywoływało żadnych negatywnych skutków, a będzie jedynie realizacją zasady powszechności opodatkowania.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ww. ustawy podatek dochodowy od dochodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem ust. 2, ustala się w wysokości 19 % uzyskanego przychodu. Zastrzeżenie zawarte w ust. 2 dotyczy osób prawnych objętych w Polsce ograniczonym obowiązkiem podatkowym i zgodnie z nim podatek dochodowy od dochodów, o których mowa w ust. 1, od osób wymienionych w art. 3 ust. 2 ustala się w wysokości 19 % przychodu, chyba że umowa w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu zawarta z krajem miejsca siedziby lub zarządu podatnika stanowi inaczej. Zgodnie zaś z art. 26 ust. 1 in fine ww. ustawy zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika do celów podatkowych, uzyskanym od niego zaświadczeniem (certyfikat rezydencji), wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej.

Reasumując, w przedmiotowym przypadku podstawą opodatkowania będzie cała kwota przekazana na kapitał zakładowy z kapitałów zapasowych Spółki.

Naczelnik tut. Urzędu informuje, iż interpretacje w pozostałym zakresie którego dotyczy wniosek zostaną wydane w odrębnych postanowieniach.