1472/DPC/415-78/07/PK - Udział w szkoleniu jako przychód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka prowadzi w Polsce dystrybucję sprzętu medycznego (dalej: Urządzenia). Urządzenia te służą do przeprowadzania tomografii komputerowej wykonywania rezonansu magnetycznego oraz ultrasonografii. W związku z technologicznym zaawansowaniem Urządzeń do ich właściwego wykorzystania niezbędna jest nie tylko specjalistyczne wiedza medyczna, lecz również dokładna znajomość cech użytkowych i możliwości technicznych danego Urządzenia. Z uwagi na unikalny charakter produktów Spółki uzyskanie niezbędnych lekarzom wiadomości dotyczących Urządzeń nie jest możliwe. Dlatego też celem zapewnienia lekarzom odpowiedniej wiedzy oraz podniesienia ich poziomu świadomości w dziedzinie zastosowania i możliwości Urządzeń, Spółka organizuje wyjazdy grup lekarzy do zagranicznych centrów konferencyjnych, salonów wystawowych i fabryk Spółki. W tych miejscach odbywają się prezentacje urządzeń, ich funkcjonowania oraz możliwych sposobów zastosowania. Prezentacje te mają charakter informacyjny, pozbawiony elementów reklamy czy zachwalania produktów. Jedynym celem takiej wizyty jest zademonstrowanie przez Spółkę sprzedawanych Urządzeń, co w efekcie powinno doprowadzić do rozwoju stosowanej w naszym kraju diagnostyki oraz wdrożenia najnowszych osiągnięć w dziedzinie terapii kardiologicznych oraz radiologii w Polsce.

W ramach organizacji ww. szkoleń Spółka pokrywa uczestnikom minimum kosztów niezbędnych do uczestnictwa w takim wyjeździe, tj. koszty dotarcia na miejsce szkolenia (najczęściej są to koszty przelotu) oraz koszty zakwaterowania i podstawowego wyżywienia. Spółka zapewnia uczestnikom wyłącznie powyższe minimum, bez którego uczestnictwo w szkoleniu nie byłoby możliwe.

W związku z powyższym stanem faktycznym Spółka stoi na stanowisku, iż udział w szkoleniu nie stanowi dla uczestnika przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym Spółka nie ma obowiązku odprowadzać jako płatnik zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, ani sporządzać informacji o wysokości osiągniętych przychodów i przekazywać jej podatnikowi i odpowiedniemu urzędowi skarbowemu.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie nie podziela w pełni stanowiska Spółki i wyjaśnia:

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 r. poz. 176 z późn. zm.) przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w r. kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Jak Spółka wskazała we wniosku podczas szkoleń przekazywana jest lekarzom specjalistyczna wiedza bez której nie byłoby możliwe (lub byłoby utrudnione) obsługiwanie urządzeń sprzedawanych przez Spółkę. Urządzenia te są technologicznie zaawansowane, mają unikalny charakter a dostępność tego rodzaju sprzętu jest ograniczona. Z tego też względu należy uznać, iż posiadanie wiedzy na temat ich właściwości, zastosowań, wskazywanie docelowych grup pacjentów kwalifikujących się na badanie przy pomocy tego sprzętu jest niezwykle użyteczne. Zwrócić należy uwagę, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie podlegają jedynie bezpośrednie korzyści majątkowe wyrażone w kwotach pieniężnych, lecz także wartość pieniężna nieodpłatnych świadczeń. W związku z tym samo posiadanie tej wyjątkowej wiedzy stanowi dla podatnika przychód. Powstaniem przychodu skutkować będzie także pokrycie przez Spółkę wydatków na podróż do miejsca szkolenia, zakwaterowanie i wyżywienie. Bezsprzecznym jest fakt, iż gdyby Spółka nie pokryła tych kosztów uczestnikowi to uczestnik ten chcąc samodzielnie podróżować do miejsc w których odbywają się szkolenia musiałby je pokryć z własnego majątku.

Na powyższe bez wpływu pozostaje fakt, iż Spółka odnosi, bądź potencjalnie może odnosić przychody wynikające z ponoszonych kosztów, stanowiących przychód ww. osób. Fakt ten ma znaczenie dla zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych - w tym zakresie zostało wydane odrębne postanowienie.

Mając na względzie fakt, iż Spółki nie łączy z uczestnikami żaden stosunek prawny to ww. przychody należy uznać za przychody z tzw. innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym prawidłowe jest stanowisko Spółki iż nie ciąży na niej obowiązek pobrania zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych. Obowiązki powstające z tytułu tych świadczeń reguluje art. 42a tej ustawy, zgodnie z którym osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności lub świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, z wyjątkiem dochodów (przychodów) wymienionych w art. 21, art. 52 i art. 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku, od których nie są obowiązane pobierać zaliczki na podatek lub zryczałtowanego podatku dochodowego, są obowiązane sporządzić informację według ustalonego wzoru o wysokości przychodów i w terminie do końca lutego następnego r. podatkowego przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Obecnie wzór tej informacji został określony na formularzu PIT-8C.

Ustalanie wartości przychodu otrzymanego przez podatnika w postaci niepieniężnej reguluje art. 11 ust. 2 ww. ustawy wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 2, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania. W przypadku gdy przedmiotem świadczenia są zakupione usługi, zgodnie z art. 11 ust. 2a pkt 2 tej ustawy wartość świadczenia ustala się według cen zakupu. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego nie wynika, aby nie było możliwości ustalenia wysokości przychodu przypadającego na poszczególnych uczestników szkolenia, a więc brak jest przeszkód aby uznać, iż po ich stronie powstaje przychód z tytułu przedmiotowych świadczeń.

Reasumując, w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym na Spółce ciąży obowiązek sporządzenia informacji wg wzoru PIT-8C i przekazania jej podatnikowi oraz właściwemu organowi podatkowemu, w którym winna ona wykazać wartość pieniężną przedmiotowego przychodu.