1472/DPC/415-38/06/PK - Możliwość stosowania podwyższonych o 50% kosztów uzyskania przychodu przy obliczaniu zaliczki na podatek od części wynagrodzenia ze stosunku pracy, które stanowi wynagrodzenie z tytułu praw autorskich.

Pisma urzędowe
Status:  Aktualne

Pismo z dnia 14 lipca 2006 r. Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie 1472/DPC/415-38/06/PK Możliwość stosowania podwyższonych o 50% kosztów uzyskania przychodu przy obliczaniu zaliczki na podatek od części wynagrodzenia ze stosunku pracy, które stanowi wynagrodzenie z tytułu praw autorskich.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że spółka Spółka w umowach o pracę z niektórymi pracownikami dokonała podziału wynagrodzenia na dwie części: związaną ze standardowymi obowiązkami wynikającymi z zawartej umowy o pracę oraz część związaną z wykonywaniem prac, których efektem jest wykonywanie dzieł stanowiących przedmiot prawa autorskiego. Podział ten dotyczy pracowników na stanowiskach menedżerskich średniego i wyższego szczebla związanych z działalnością handlową i dotyczącą rozwoju wiedzy, takich jak: menedżerowie ds. kluczowych klientów (w tym osoby na stanowiskach: account manager), menedżerowie sektorów klientów itd. Odzwierciedla on wykonywane przez tych pracowników prace o charakterze twórczym, których efektem jest powstanie: ofert i prezentacji handlowych, raportów, opracowań dotyczących przeprowadzonych prac rozwojowych i innych dokumentów o indywidualnym charakterze, które z kolei, zdaniem Spółki, kwalifikują się do grupy utworów, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

W związku z powyższym Spółka stoi na stanowisku, iż w stosunku do drugiej części wynagrodzenia, o której mowa powyżej, można zastosować koszty uzyskania przychodu wg stawki 50%.

Naczelnik tut. Urzędu nie podziela w pełni stanowiska Spółki i wyjaśnia.

Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 r. poz. 176 z późn. zm.) koszty uzyskania przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami ustala się w wysokości 50% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód. Odrębne przepisy o których mowa to ustawa z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. Nr 80 z 2000 r. poz. 904 z późn. zm.). Słuszne jest zatem stanowisko Spółki, iż w stosunku do wynagrodzeń osób które są twórcami w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i uzyskują te przychody z tytułu korzystania lub rozporządzania prawami autorskimi, Spółka ma stosować 50% koszty uzyskania tych przychodów. W związku z tym, te przychody, które stanowią wynagrodzenie za przeniesienie przez osobę fizyczną na Spółkę praw do utworu w rozumieniu ww. ustawy, będą mogły skorzystać z 50% kosztów uzyskania.

Jednakże należy zauważyć, iż zgodnie z art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Artykuł 3 pkt 2 ww. ustawy stanowi, iż ilekroć w ustawie jest mowa o przepisach prawa podatkowego - rozumie się przez to przepisy ustaw podatkowych oraz przepisy wydanych na ich podstawie aktów wykonawczych, zaś poprzez ustawy podatkowe, zgodnie z art. 3 pkt 1 tej ustawy należy rozumieć ustawy dotyczące podatków, opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych określające podmiot, przedmiot opodatkowania, powstanie obowiązku podatkowego, podstawę opodatkowania, stawki podatkowe oraz regulujące prawa i obowiązki organów podatkowych, podatników, płatników i inkasentów, a także ich następców prawnych oraz osób trzecich. Stosownie do tej definicji, ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych nie stanowi przepisów prawa podatkowego, a więc w trybie wydawania interpretacji określonym w art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa, Naczelnik tut. Urzędu nie ma uprawnień do interpretowania tej ustawy. W związku z tym ocena, wyrażonych przez Spółkę opinii w zakresie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, leży poza zakresem uprawnień Naczelnika tut. Urzędu wyrażonym w art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa.

Reasumując, jeśli część przychodów ze stosunku pracy stanowi przychody z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami, to można przy obliczaniu należnej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych zastosować do nich koszty uzyskania przychodów o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Opublikowano: http://sip.mf.gov.pl