1472/DPC/415-2/07/PK - Przekształcenie sp. z o.o. w spółkę komandytową a obowiązek pobrania od udziałowców zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych.
Pismo z dnia 8 marca 2007 r. Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie 1472/DPC/415-2/07/PK Przekształcenie sp. z o.o. w spółkę komandytową a obowiązek pobrania od udziałowców zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka zamierza przekształcić się ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową. Na dzień przekształcenia Spółka może wykazywać w pasywach zysk netto, a także kwoty niepodzielonych zysków z lat ubiegłych, które nie zostaną wypłacone w formie dywidendy ani nie zostaną przeniesione na kapitał zakładowy spółki z o.o. Na skutek przekształcenia, majątek Spółki wejdzie w całości w skład majątku spółki przekształconej (komandytowej). Oznacza to, że na skutek przekształcenia nie będzie miało miejsce jakiekolwiek (formalne lub faktyczne) uszczuplenie wielkości majątku Spółki (a tym samym późniejszego majątku spółki komandytowej).
W związku z powyższym Spółka stoi na stanowisku, iż przekształcenie jej w spółkę komandytową nie spowoduje powstania po stronie Spółki obowiązku pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych od jej obecnych udziałowców. Spółka uzasadnia to tym, że na skutek przekształcenia udziałowcy Spółki nie otrzymują dywidendy ani innego dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego podziela stanowisko Spółki i wyjaśnia:
Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 z 2000 r., poz. 654 z późn. zm.) dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), w tym także:
dochód z umorzenia udziałów (akcji),
dochód uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki, w celu umorzenia tych udziałów (akcji),
wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej,
dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby prawnej,
w przypadku połączenia lub podziału spółek - dopłaty w gotówce otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej, spółek łączonych lub dzielonych,
w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowi stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k albo art. 16 ust. 1 pkt 8; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca (akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed podziałem,
zapłata, o której mowa w art. 12 ust. 4d pkt 3 4d.
W przedmiotowym przypadku nie powstaje żadna z sytuacji wymienionych w powyższym przepisie. W szczególności, jak Spółka słusznie wskazuje we wniosku, brak jest podstaw do twierdzenia, iż w przedmiotowym przypadku powstanie u udziałowców przychód w postaci wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej. Zgodnie z art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą). W związku z tym Spółka nie przestaje istnieć, lecz jedynie zmienia formę prawną, w wyniku czego w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym nie są przekazywane udziałowcom żadne przysporzenia. Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, wspólnicy spółki komandytowej po przekształceniu będą posiadali wkłady do spółki komandytowej w takiej samej wysokości jak posiadali udziały w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. W związku z tym na Spółce nie będą ciążyły obowiązki płatnika zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych.