1471/VUR1/443-106/4/07/MO - Moment dokonania korekty przy czynnościach związanych ze skorzystaniem z ulgi na złe długi.

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 19 sierpnia 2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. "czy moment dokonania korekty określony w przepisie art. 89a ust. 2 pkt 3 jest to moment sporządzenia odpowiedniego dokumentu wewnętrznego w Spółce stwierdzającego zrealizowanie czynności związanych ze skorzystaniem z ulgi na złe długi"?, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

uznać stanowisko Strony za prawidłowe

W dniu 25 sierpnia 2005 r. do Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie wpłynął wniosek Spółka w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług. Postanowieniem znak 1471/NUR1/443-451/05/AP z dnia 18 listopada 2005 r. Naczelnik tut. Urzędu w zakresie podatku od towarów i usług postanowił odmówić wszczęcia postępowania w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w powyższym zakresie. Na powyższe postanowienie Strona złożyła zażalenie. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie postanowieniem Nr 1401/HTI/4407/14-179/05/AŁ z dnia 10 marca 2006 r. utrzymał w mocy zaskarżone postanowienie organu pierwszej instancji. Na ww. postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, Spółka wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, który wyrokiem III SA/Wa 18/07 z dnia 8 maja 2007 r. (data wpływu prawomocnego wyr.: 7 sierpnia 2007 r.) uchylił ww. postanowienia.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka świadczy usługi telekomunikacyjne w zakresie telefonii komórkowej. Sprzedaż usług zgodnie z przepisami prawa podatkowego jest dokumentowana fakturami VAT. Spółka rozpoznaje przychód należny na zasadach określonych w art. 12 ust. 3d pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą o CIT, czyli w dacie upływu terminu płatności określonego w umowie. Niestety niektórzy odbiorcy faktur nie regulują należności w terminie powodując w ten sposób powstanie w Spółce "złego długu". W dniu 1 czerwca 2005 r. weszła w życie nowelizacja ustawy o VAT (Dz. U. Nr 90, poz. 756) zwana dalej "nowelizacją", w której ustawodawca wprowadził dodatkowy Rozdział 1a "Rozliczenie podatku w odniesieniu do nieściągalnych wierzytelności" składający się z art. 89a i art. 89b. Nowelizacja ustawy wprowadziła możliwość obniżenia kwoty podatku należnego w przypadku, gdy wierzytelność zostanie uznana za nieściągalną.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego Podatnik zwrócił się z pytaniem:

Zdaniem Spółki momentem dokonania korekty podatku należnego z tyt. "ulgi na złe długi" jest sporządzenie dokumentu wewnętrznego po dopełnieniu wszystkich warunków wynikających z art. 89a ust. 2 oraz ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W przypadku spełnienia warunków określonych w art. 89a ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) oraz gdy podatnik posiada stosowne dokumenty urzędowe, które uprawdopodobniają, że wierzytelność jest nieściągalna, może on dokonać korekty podatku należnego na zasadach określonych w ust. 3-7 ww. art. 89a. Zgodnie z art. 89a ust. 2 pkt 3 wyżej cyt. ustawy przepis ust. 1 stosuje się w przypadku, gdy wierzyciel i dłużnik na dzień dokonania korekty, o której mowa w ust. 1, są podatnikami zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni. Przez dzień dokonania korekty podatku należnego, o którym mowa w cyt. wyżej art. 89a ust. 2 pkt 3 należy rozumieć dzień sporządzenia odpowiedniego dokumentu wewnętrznego. Zarówno wierzyciel jak i dłużnik na dzień dokonania korekty podatku należnego muszą być zarejestrowanymi jako podatnicy VAT czynni. Po spełnieniu warunków określonych w art. 89a ust. 2 wyżej cyt. ustawy korekta podatku należnego może nastąpić w rozliczeniu za okres rozliczeniowy następujący po miesiącu, w którym dłużnik otrzymał zawiadomienie, o którym mowa w ust. 2 pkt 6 (art. 89a ust. 3).

W świetle przytoczonych przepisów prawa podatkowego stanowisko zaprezentowane przez Podatnika należy uznać za prawidłowe.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony; do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy - Ordynacja podatkowa).

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego (art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 ustawy - Ordynacja podatkowa).