1471/NUR2/443-499/05/AK - Opodatkowanie podatkiem VAT czynności wykonywanych przez Spółkę w Polsce za pośrednictwem Oddziału oraz wewnętrznych przepływów finansowych pomiędzy rachunkami bankowymi Spółki i Oddziału

Pytanie podatnika

1. Czy czynności podlegające opodatkowaniu VAT w Polsce, wykonywane przez Spółkę za pośrednictwem Oddziału powinny być wykazywane przez Oddział w jego rozliczeniach z tytułu podatku od towarów i usług prowadzonych pod numerem NIP Oddziału?

2. Czy wewnętrzne przepływy finansowe pomiędzy rachunkiem bankowym Oddziału i rachunkiem bankowym Spółki powinny pozostać neutralne dla rozliczeń Oddziału z tytułu VAT w Polsce?

Postanowienie

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

Uzasadnienie

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka dla wykonywania działalności gospodarczej na terytorium RP utworzyła swój Oddział z siedzibą w Warszawie. W ramach prowadzonej przez siebie działalności, Oddział wykonuje szereg czynności, które podlegają lub podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce tj. dystrybucja drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych dotyczących produktów leczniczych (zwanych dalej "Produktami"), przekazywanie prezentów o małej wartości i próbek potencjalnym nabywcom lub użytkownikom Produktów, darowizny rzeczowe, okazjonalna sprzedaż wyeksploatowanych składników majątku trwałego itp.). Dlatego też Oddział zarejestrował się dla celów podatku od towarów i usług w Polsce i prowadzi regularne rozliczenia z tytułu tego podatku. Obecnie Spółka zamierza rozszerzyć zakres działalności prowadzonej w Polsce za pośrednictwem oddziału o krajową sprzedaż Produktów m.in. przeznaczonych na rynek szpitalny. W szczególności sprzedaż taka ma być dokonywana za pośrednictwem składów konsygnacyjnych prowadzonych przez niezależnych polskich dystrybutorów. Dystrybutorzy - działając jako konsygnatariusze - świadczyliby na rzecz Spółki usługi w zakresie składowania Produktów na podstawie zawartej pomiędzy stronami umowy konsygnacji. Produkty byłyby dostarczane do składu z terytorium państw członkowskich UE. Składowane produkty pozostawałyby własnością Spółki do momentu ich sprzedaży krajowemu odbiorcy tj. efektywnie do momentu wyprowadzenia produktów ze składu - analogicznie jak w przypadku sprzedaży ze składu celnego.

Spółka stoi na stanowisku, iż wszelkie czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, wykonywane przez Spółkę za pośrednictwem Oddziału powinny być wykazywane przez Oddział w jego rozliczeniach z tytułu podatku od towarów i usług prowadzonym pod numerem NIP Oddziału. Oddział w swoich rozliczeniach z tytułu VAT powinien uwzględniać czynności związane z dostawą produktów do składów oraz sprzedażą Produktów polskim odbiorcom. Natomiast wszelkie wewnętrzne przepływy finansowe (wynikające m. in. z krajowych transakcji sprzedaży produktów) pomiędzy rachunkiem bankowym Oddziału i rachunkiem bankowym Spółki powinny pozostać neutralne dla rozliczeń Oddziału z tytułu VAT w Polsce.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka działa na terenie Polski w formie Oddziału, który jest zarejestrowany w kraju dla potrzeb podatku od towarów i usług. Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W świetle tego unormowania oddział osoby prawnej nie jest odrębnym od niej podatnikiem podatku od towarów i usług gdyż:

- nie posiada osobowości prawnej,

- nie stanowi też jednostki organizacyjnej wykonującej samodzielnie działalność gospodarczą

Kwestię funkcjonowania oddziału podmiotu zagranicznego w Polsce regulują przepisy ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1807 ze zm.). Zgodnie z art. 4 ust. 1 tej ustawy przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy jest osoba fizyczna, osoba prawna i jednostka organizacyjna niebędąca osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną - wykonująca we własnym imieniu działalność gospodarczą. Z kolei oddział zdefiniowany został w art. 5 pkt 4 jako wyodrębniona i samodzielna organizacyjnie część działalności gospodarczej, wykonywana przez przedsiębiorcę poza siedzibą przedsiębiorcy lub głównym miejscem wykonywania działalności. Ponadto, zgodnie z art. 86 w/w ustawy oddział może prowadzić działalność wyłącznie w zakresie przedmiotu działalności przedsiębiorcy zagranicznego. W świetle przywołanych unormowań zagraniczna jednostka macierzysta i utworzony przez nią oddział traktowani są jako ten sam podmiot i jeden podatnik dla celów podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym wszelkie czynności podlegające opodatkowaniu VAT w Polsce, wykonywane przez przedsiębiorcę zagranicznego za pośrednictwem oddziału winny być ujmowane w rozliczeniach podatku od towarów i usług dokonywanych przez ten oddział.

Zgodnie z art. 11 ust. 1 przywoływanej ustawy, przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika na terytorium kraju.

Z powyższego wynika, iż czynność przesunięcia własnych towarów na terytorium kraju, dokonana przez podatnika podatku od wartości dodanej, celem wykorzystania ich do wykonywania czynności, z tytułu których jest on podatnikiem na terytorium kraju, uznaje się za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Oznacza to, iż przedmiotowe przesunięcie własnych towarów jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 4 przywoływanej ustawy.

Zatem, uwzględniając przytoczone powyżej przepisy należy stwierdzić, iż Oddział jest obowiązany dokonać samoobliczenia podatku z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów oraz dokonać jego rozliczenia z urzędem skarbowym.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu zaznacza, iż wewnętrzne przepływy finansowe pomiędzy rachunkiem bankowym Spółki i rachunkiem bankowym Oddziału nie spełniają definicji dostawy towarów ani świadczenia usług na gruncie ustawy o VAT. Zatem w przedstawionym stanie faktycznym nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W opisanej sytuacji Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego uznaje stanowisko Strony za prawidłowe.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

Pouczenie

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy - Ordynacja podatkowa).

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego (art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa) w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.