1471/NUR2/443-351/1/06/JP - Faktura dokumentująca otrzymanie zaliczki na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

Pytanie podatnika

Pytanie Podatnika dot. wystawiania faktur w przypadku otrzymania zaliczki na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

Postanowienie

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dot. wystawiania faktur w przypadku otrzymania zaliczki na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

Uzasadnienie

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w dniu 25.07.2006 r. Spółka otrzymała zaliczkę od kontrahenta greckiego na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, na którą nie wystawiono faktury w ciągu 7 dni i nie wykazano w deklaracji VAT-7 za miesiąc lipiec 2006 r.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego Podatnik wniósł o wydanie wiążącej interpretacji prawa podatkowego w przedmiocie wystawiania faktur w przypadku otrzymania zaliczki na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.

Spółka stoi na stanowisku, iż niewystawienie faktury w siedmiodniowym terminie nie powoduje automatycznie powstania obowiązku podatkowego. Obowiązek ten będzie powstawał dopiero z chwilą wystawienia faktury zaliczkowej, nawet jeżeli faktura ta zostanie wystawiona z uchybieniem terminu.

Stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów. W myśl natomiast ust. 3 cytowanego artykułu, jeżeli przed dokonaniem dostawy otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny.

Z powyższych unormowań jednoznacznie wynika, iż powstanie obowiązku podatkowego z tytułu otrzymania części ceny przed dokonaniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów uzależnione jest od wystawienia faktury potwierdzającej ten fakt.

Uzupełnieniem art. 20 ust. 3 ustawy o VAT jest § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.), w myśl którego jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część lub całość należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, fakturę wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia, w którym otrzymano część lub całość należności od nabywcy. Ponieważ nie zastrzeżono, że przepis ten stosuje się jedynie do zaliczek w przypadku dostaw krajowych, uznać należy, że znajduje on zastosowanie także w przypadku zaliczek na poczet dostaw wewnątrzwspólnotowych.

Odnosząc powyższe do przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego, stwierdzić należy, iż sama wpłata zaliczki na poczet dostawy wewnątrzwspólnotowej nie powoduje powstania obowiązku podatkowego. Obowiązek ten nie powstanie również na skutek upływu siedmiodniowego terminu wyznaczonego na wystawienie faktury dokumentującej przedmiotową wpłatę. Stosownie do art. 20 ust. 3 ustawy o VAT powstanie on dopiero z chwilą wystawienia faktury zaliczkowej, nawet jeżeli faktura ta zostanie wystawiona z uchybieniem terminu, o którym mowa w § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r.

Jednocześnie Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego wskazuje, iż niewystawienie faktury w terminie siedmiu dni od dnia otrzymania zaliczki na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów dokumentującej ten fakt, stanowi naruszenie cytowanego § 14 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r.

W tym stanie rzeczy postanowiono jak na wstępie.