1471/NUR1/443-212/2/06/IK - Moment powstania obowiązku podatkowego przy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki

Pytanie podatnika

Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w odniesieniu do sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki zabudowanej jak i niezabudowanej?

Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawnypostanawia uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka planuje dokonać sprzedaży nieruchomości znajdujących się na terenie byłej budowy E. II. Transakcja będzie dotyczyć gruntów wraz z naniesieniami, tj. budynkami i budowlami.

Niedokończona budowa E. II była prowadzona w latach 80 i 90 przez E. S.A. Tereny te były przekazane na rzecz Spółki w drodze aportu w dniu 23 stycznia 2003 r. W stosunku do majątku będącego przedmiotem planowanej transakcji sprzedaży Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego, ponieważ zgodnie z obowiązującymi w tym okresie przepisami VAT, aport nie był transakcją opodatkowaną VAT.

Na terenie E. występuje kilka grup budynków i budowli:

- obiekty tymczasowe zaplecza Generalnego Wykonawcy E. II, które na podstawie protokołów odmioru końcowego zostały ukończone i oddane do eksploatacji, zgodnie z przepisami prawa budowlanego

- obiekty tymczasowe zaplecza Generalnego Wykonawcy E. II, w przypadku których brak jest dokumentów odbioru i przekazania do użytkowania zgodnie z przepisami prawa budowlanego

- nieukończone obiekty technologiczne, w stosunku do których brak jest dokumentacji odbioru końcowego i których odbiór nie został przeprowadzony zgodnie z przepisami prawa budowlanego.

W odniesieniu do wszystkich obiektów budowlanych, które mają przedmiotem transakcji sprzedaży prace budowlane zostały zakończone (z powodu zakończenia lub zaprzestania budowy) w 2001 r. Od tamtego czasu Spółka nie przeprowadziła prac modernizacyjnych budynków i budowli, w ramach których wydatki na ulepszenie przekroczyłyby 30% wartości początkowej tych obiektów.

Niektóre działki niezabudowane będące przedmiotem użytkowania wieczystego Spółki, stanowią użytki rolne, pastwiska czy nieużytki zgodnie z ewidencją gruntów. Natomiast w planie zagospodarowania przestrzennego wszystkie niezabudowane działki będące przedmiotem użytkowania wieczystego Spółki przeznaczone są na cele przemysłowe, produkcji usługowej i na drogi, co wyklucza ich przeznaczenie rolnicze

Zdaniem Spółki, zarówno w odniesieniu do sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki zabudowanej jak i niezabudowanej obowiązek w podatku od towarów i usług powstaje na zasadach określonych w art. 19 ust. 13 pkt 9 ustawy o VAT tj. otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze - z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług, o których mowa w art. 27 ust. 4 pkt 1. Sprzedaż prawa użytkowania wieczystego należy sklasyfikować jako sprzedaż prawa w rozumieniu art. 27 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, w myśl przepisu art. 7 ust. 1 w/w ustawy, rozumie się co do zasady przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Natomiast w myśl art. 8 ust. 1 w/w ustawy przez świadczenie usług, o których mowa w cyt. wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 tej ustawy, w tym również m. in. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej (pkt 1).

Prawo wieczystego użytkowania gruntu jest innym niż własność prawem rzeczowym oraz wartością niematerialną i prawną. A zatem przeniesienie przez podatnika związanego z jego działalnością prawa użytkowania wieczystego gruntu zabudowanego lub niezabudowanego stanowi świadczenie usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 w/w ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 w/w ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Stosownie do art. 19 ust. 4 w/w ustawy, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Biorąc powyższe pod uwagę oraz przedstawiony przez Stronę stan faktyczny należy stwierdzić, że powołany we wniosku art. 27 ust. 4 pkt 1 ustawy nie dotyczy sprzedaży praw rzeczowych. Świadczenie usług - sprzedaż praw lub udzielanie licencji należy rozpatrywać w rozumieniu przepisów prawa własności przemysłowej, tzn. ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117 ze zm.), bądź też ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t.j. Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631). Obrót powyższymi prawami w rozumieniu przywołanych ustaw podlega opodatkowaniu VAT, o ile realizowany jest przez podatnika VAT, a opodatkowanie dotyczy przeniesienia (sprzedaży) praw, w każdej formie której przedmiotem jest prawo do uzyskania patentu na wynalazek, prawo ochronne na wzór użytkowy, prawo z rejestracji wzoru przemysłowego, prawo ochronne na znak towarowy lub też prawa autorskie. A zatem argumentacja Spółki, że obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług, w odniesieniu do sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki zabudowanej jak i niezabudowanej powstaje na zasadach określonych w art. 19 ust. 13 pkt 9 w związku z art. 27 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT w przedmiotowej sprawie jest nieprawidłowa.

Podsumowując, moment obowiązku podatkowego przy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego działki zabudowanej jak i niezabudowanej powstaje na zasadach ogólnych tj. z chwilą wykonania usługi lub, jeśli wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.