1471/NTR2/443-452/05/MŻ - Kapitalizacja odsetek od pożyczki udzielonej przez zagraniczną spółkę jako import usług pośrednictwa finansowego.

Pytanie podatnika

Czy zgodnie z przepisami ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, jak i ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług czynność kapitalizacji odsetek od pożyczki udzielonej przez spółkę mającą siedzibę w Luksemburgu należy traktować jako import usług pośrednictwa finansowego

Postanowienie

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Sp. z o.o. z dnia 25 sierpnia 2005 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. czy zgodnie z przepisami ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, jak i ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług czynność kapitalizacji odsetek od pożyczki udzielonej przez spółkę mającą siedzibę w Luksemburgu należy traktować jako import usług pośrednictwa finansowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia

uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Strona zawarła w dniu 31 stycznia 2002 r. ze Spółką mającą siedzibę w Luksemburgu umowę pożyczki. Następnie w dniu 11 lutego 2003 r. zawarła kolejną umowę unieważniającą umowę pierwotną. W dniu 14 kwietnia 2004 r. przedmiotową umowę przedłużono aneksem na okres kolejnych dwóch lat. Zgodnie z postanowieniami ww. umów wypłata pożyczki mogła być dokonana w Euro lub innej walucie uzgodnionej przez Strony. Pożyczkodawca dokonał w 2002 r. na rzecz Pożyczkobiorcy (Strony) dwóch wypłat w złotych polskich przeliczonych na Euro. Zgodnie z postanowieniami umowy oprocentowanie pożyczki zostało ustalone w wysokości 16 % rocznie liczone od równowartości w Euro kwoty udzielonej pożyczki. W przypadku nie dokonania spłaty w uzgodnionym terminie naliczone odsetki podlegają kapitalizacji, czyli zostają skonsolidowane z niespłaconą sumą pożyczki.

W związku z powyższym Strona zwróciła się o potwierdzenie stanowiska, iż zgodnie z przepisami ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym czynność kapitalizacji odsetek od pożyczki jako usługa wykonana (świadczona) poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nie stanowi importu usług pośrednictwa finansowego, natomiast w myśl przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w związku ze zmianą definicji przedmiotowa kapitalizacja odsetek stanowi import usług.

Zgodnie z art. 2 ust. 1-3 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) opodatkowaniu podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Opodatkowaniu podlega również eksport i import towarów lub usług. Przepisy ust. 1 i 2 stosuje się również do:

1) świadczenia usług oraz przekazania lub zużycia towarów na potrzeby reprezentacji albo reklamy,

2) przekazania przez podatnika towarów oraz świadczenia usług na potrzeby osobiste podatnika, wspólników, udziałowców, akcjonariuszu, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, a także zatrudnionych przez niego pracowników oraz byłych pracowników,

3) zamiany towarów, zamiany usług oraz zamiany usługi na towar i towaru na usługę,

3a) wydania towarów lub świadczenia usług w zamian za wierzytelności,

3b) wydania towarów lub świadczenia usług w miejsce świadczenia pieniężnego,

3c) dostarczenia produktów rolnych na podstawie umowy kontraktacji,

4) darowizn towarów nie wymienionych w pkt 2,

5) świadczenia usług, o których mowa w ust. 1, bez pobrania należności,

5a) wydania towarów lub świadczenia usług w zamian za czynności nie podlegające opodatkowaniu,

6) towarów, o których mowa w art. 6a.

W myśl art. 4 pkt 2 ustawy przez usługi rozumie się:

a) usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej,

b) roboty budowlano - montażowe,

c) sprzedaż praw lub udzielanie licencji i sublicencji w rozumieniu przepisów prawa własności przemysłowej,

d) oddanie do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego w rozumieniu przepisów prawa własności przemysłowej,

e) udzielanie licencji lub upoważnianie do korzystania z licencji oraz przeniesienie autorskiego prawa majątkowego w rozumieniu przepisów prawa autorskiego - w odniesieniu do programu komputerowego.

Zgodnie z pkt 5 ww. artykułu przez import usług rozumie się usługi świadczone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, za których wykonanie należność jest przekazywana osobie lub jednostce mającej siedzibą bądź miejsce zamieszkania za granicą, a także usługi turystyki wyjazdowej.

Natomiast w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 przez dostawę towarów, o której mowa powyżej, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez świadczenie usług, o którym mowa w cyt. art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (art. 8 ust. 1 ww. ustawy). Ponadto zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.

Zdaniem Naczelnika Urzędu Skarbowego w myśl wyżej powołanych przepisów zarówno ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, jak i ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest w opisanym przypadku świadczenie usługi polegającej na udzieleniu pożyczki. Odsetki, o których mowa w piśmie Strony, stanowią natomiast wynagrodzenie za ww. usługę. Dokonanie ich kapitalizacji nie jest więc odrębną od pożyczki czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i tym samym nie może być klasyfikowane jako import usług. Dodatkowo zwrócić należy uwagę, że kapitalizacja odsetek może mieć wpływ na moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu umowy pożyczki.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

Pouczenie

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy - Ordynacja podatkowa).

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego (art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa), w terminie 7 dni od dnia jego otrzymania.