1471/NTR1/443-639/05/LS - Sposób obliczania podatku w przypadku braku dokumentów potwierdzających transakcje sprzedaży eksportowej towarów do krajów spoza terytorium Wspólnoty Europejskiej oraz wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów

Pytanie podatnika

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Strona dokonuje sprzedaży eksportowej towarów do krajów spoza terytorium Wspólnoty Europejskiej, jak również wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do innych krajów członkowskich Wspólnoty. W przypadku braku dokumentów potwierdzających ww. transakcje w dacie określonej w art. 41 ust. 7 i art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy, Strona nalicza podatek należny wg stawki właściwej dla dostawy tych towarów w kraju. W związku z tym Strona zwróciła się o potwierdzenie stanowiska, iż w takim przypadku podatek winien być ustalany rachunkiem "w stu".

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Strona dokonuje sprzedaży eksportowej towarów do krajów spoza terytorium Wspólnoty Europejskiej, jak również wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do innych krajów członkowskich Wspólnoty. W przypadku braku dokumentów potwierdzających ww. transakcje w dacie określonej w art. 41 ust. 7 i art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy, Strona nalicza podatek należny wg stawki właściwej dla dostawy tych towarów w kraju. W związku z tym Strona zwróciła się o potwierdzenie stanowiska, iż w takim przypadku podatek winien być ustalany rachunkiem "w stu".

Zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit. a) stawka podatku wynosi 0%. W myśl ust. 6 tego artykułu ww. stawkę podatku stosuje się pod warunkiem, że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty.

W myśl ust. 7 w/w artykułu jeżeli warunek, o którym wyżej mowa, nie został spełniony, podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, za dany okres rozliczeniowy, lecz w okresie następnym, stosując stawkę podatku 0%, pod warunkiem otrzymania dokumentu potwierdzającego wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten okres. W razie nieotrzymania tego dokumentu w terminie określonym w zdaniu poprzednim mają zastosowanie stawki właściwe dla dostawy tego towaru na terytorium kraju. Przepis ten stosuje się w przypadku, gdy podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu (art. 41 ust. 8 ustawy).

Także w przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, stosownie do art. 41 ust. 3 ustawy, stawka podatku wynosi 0%, z zastrzeżeniem art. 42. Zgodnie z ust. 1 pkt 2 tego artykułu wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0% pod warunkiem, że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, o którym mowa w art. 99, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. W myśl ust. 12 w/w artykułu jeżeli ww. warunek nie został spełniony przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres, podatnik wykazuje tę dostawę w ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3, jako dostawę na terytorium kraju.

Zarówno w przypadku eksportu towarów, jak i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów podstawę opodatkowania ustala się zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy, w myśl którego podstawą opodatkowania jest obrót rozumiany jako kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

W związku z powyższym potwierdzić należy stanowisko, iż w przypadku gdy Strona dokonała w danym okresie rozliczeniowym eksportu towarów albo wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, i przed złożeniem deklaracji za ten okres (w przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów) albo następny okres rozliczeniowy (w przypadku eksportu towarów) nie otrzyma ww. dokumentów potwierdzających wywóz towaru, powinna wykazać taką sprzedaż jako dostawą na terytorium kraju opodatkowaną według właściwej dla niej stawki podatkowej. Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy podstawę opodatkowania stanowi w takim przypadku kwota należna z tytułu tej dostawy, pomniejszona o kwotę podatku należnego, tj. obliczonego tzw. metodą "w stu".

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.