1471/NTR1/443-56/06/PB - Miejsce opodatkowania usług w zakresie oprogramowania świadczonych przez spółkę na rzecz zagranicznych spółek z grupy, zlokalizowanych zarówno na terytorium innych państw członkowskich Wspólnoty Europejskiej, jak i poza Wspólnotą

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Strona - poprzez swoją jednostkę organizacyjną - świadczy na rzecz zagranicznych spółek z grupy - zlokalizowanych zarówno na terytorium innych państw członkowskich Wspólnoty Europejskiej, jak i poza Wspólnotą, kompleksowe usługi w zakresie projektowania i tworzenia oprogramowania, tworzenia kompleksowych rozwiązań związanych z oprogramowaniem, dostarczania komponentów produktów już istniejących i wykorzystywanych na rynku, opracowywania prototypów określonego rodzaju oprogramowania, certyfikowania programów, związane z usługami wdrożeniowymi, wsparcia oprogramowania, technicznej prezentacji oraz demonstracji produktu, doradztwa w zakresie systemów i problemów technicznych. Zdaniem Strony, potwierdzonym załączoną do wniosku opinią klasyfikacyjną Urzędu Skarbowego w Łodzi z dnia 20.12.2005 r. nr OK-5672/KU-7177/2005, wymienione usługi mieszczą się w grupowaniu 72.2 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) "Usługi w zakresie oprogramowania".

W związku z powyższym Strona wniosła o potwierdzenie, iż w świetle art. 27 ust. 3 i 4 w związku z art. 8 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług ww. usługi w zakresie oprogramowania podlegają opodatkowaniu VAT na terytorium państw, w których zlokalizowane są zagraniczne spółki grupy, a tym samym nie podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski.

Postanowienie

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

Uzasadnienie

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Strona - poprzez swoją jednostkę organizacyjną - świadczy na rzecz zagranicznych spółek z grupy - zlokalizowanych zarówno na terytorium innych państw członkowskich Wspólnoty Europejskiej, jak i poza Wspólnotą, kompleksowe usługi w zakresie projektowania i tworzenia oprogramowania, tworzenia kompleksowych rozwiązań związanych z oprogramowaniem, dostarczania komponentów produktów już istniejących i wykorzystywanych na rynku, opracowywania prototypów określonego rodzaju oprogramowania, certyfikowania programów, związane z usługami wdrożeniowymi, wsparcia oprogramowania, technicznej prezentacji oraz demonstracji produktu, doradztwa w zakresie systemów i problemów technicznych.

Zdaniem Strony, potwierdzonym załączoną do wniosku opinią klasyfikacyjną Urzędu Skarbowego w Łodzi z dnia 20.12.2005 r. nr OK-5672/KU-7177/2005, wymienione usługi mieszczą się w grupowaniu 72.2 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) "Usługi w zakresie oprogramowania".

W związku z powyższym Strona wniosła o potwierdzenie, iż w świetle art. 27 ust. 3 i 4 w związku z art. 8 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług ww. usługi w zakresie oprogramowania podlegają opodatkowaniu VAT na terytorium państw, w których zlokalizowane są zagraniczne spółki grupy, a tym samym nie podlegają opodatkowaniu na terytorium Polski.

Zgodnie z art. 27 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz:

osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub

podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale

miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Na podstawie art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy przepis ust. 3 stosuje się m. in. do usług w zakresie oprogramowania klasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 72.2.

Natomiast w myśl art. 8 ust. 3 ustawy usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są - z wyjątkiem usług elektronicznych zdefiniowanych w art. 2 pkt 26 ustawy - identyfikowane dla potrzeb podatku od towarów i usług za pomocą tych klasyfikacji.

Biorąc powyższe pod uwagę w przedstawionym stanie faktycznym potwierdzić należy, iż miejscem świadczenia, a co za tym idzie i opodatkowania opisanych usług wykonywanych przez Stronę na rzecz zagranicznych spółek grupy jest miejsce, gdzie spółki te posiadają siedzibę, tj. terytorium innego państwa członkowskiego Wspólnoty Europejskiej lub państwa trzeciego, względnie stałe miejsce prowadzenia przez nie działalności, jeśli usługi te są dla tego miejsca świadczone. W konsekwencji wspomniane usługi jako świadczone poza terytorium RP nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług; przy tym w przypadku usług świadczonych dla innego niż siedziba stałego miejsca prowadzenia działalności przez ww. spółki, o ile miejsce to nie przypada na terytorium kraju.