1471/NTR1/443-341a/06/KR - Rejestracja przy użyciu kasy nieodpłatnie wydawanych osobom fizycznym towarów i usług stanowiących nagrody w związku z wygraną w konkursie

Pytanie podatnika

Czy na podstawie § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2006 r. w sprawie kas rejestrujących od dnia 1.09.2006 r. Strona ma obowiązek rejestracji przy użyciu kasy, nieodpłatnie wydawanych osobom fizycznym (osobom obcym jak i pracownikom) towarów i usług, tj. wycieczki, płyty CD i DVD z nagraniami, zegarki, barometry, ubiory sportowe - stanowiących nagrody w związku z wygraną w konkursie

Postanowienie

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Strona wydaje nieodpłatnie osobom fizycznym (osobom obcym i pracownikom) towary i usługi - między innymi jako nagrody w związku z wygraną w konkursie. Nagrodami są z reguły wycieczki oraz rzeczy ruchome o jednostkowej wartości powyżej 5 zł., między innymi płyty CD i DVD z nagraniami, zegarki, barometry, ubiory sportowe. W związku z powyższym Strona wniosła o potwierdzenie, iż w oparciu o art. 2 pkt 22 oraz art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nieodpłatne wydanie towarów lub usług osobom fizycznym nie jest sprzedażą, wobec czego nie podlega obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących. Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 w/w ustawy przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Jak z powyższego wynika, użyte w art. 111 ust. 1 ustawy pojęcie "sprzedaży" obejmuje wybrane czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 ustawy.

Zgodnie z tym przepisem opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2) eksport towarów;

3) import towarów,

4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Jednocześnie wskazać należy, iż to, co należy rozumieć przez dostawę towarów oraz świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, zdefiniowane bliżej zostało odpowiednio w art. 7 i art. 8 ustawy.

I tak zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Ponadto w myśl ust. 2 w/w artykułu przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1) przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;

2) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Stosownie zaś do ust. 3, przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek. Przy tym przez prezenty o małej wartości rozumie się zgodnie z ust. 4 art. 7 ustawy przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;

2) których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł.

Z kolei w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Zgodnie zaś z ust. 2 tego artykułu jako odpłatne świadczenie usług, traktuje się także nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części. Jak wynika z przytoczonych wyżej przepisów, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako dostawa towarów podlega nieodpłatne przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w tym m.in. na cele osobiste jego pracowników oraz byłych pracowników, jak i na cele związane z prowadzonym przedsiębiorstwem, z wyłączeniem przekazania towarów wymienionych w ust. 3 art. 7, w tym prezentów o małej wartości w rozumieniu ust. 4 w/w artykułu ustawy. Opodatkowaniu - jako odpłatne świadczenie usług - podlega także nieodpłatne świadczenie usług nie związanych z prowadzeniem przedsiębiorstwa. Tak więc każde dokonywane przez Stronę przekazania towarów należących do jej przedsiębiorstwa a w przypadku usług nieodpłatne ich świadczenie, o ile usługi te nie są związane z prowadzonym przez nią przedsiębiorstwem, stanowi odpłatną dostawę towarów lub odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, i jako takie mieści się w pojęciu "sprzedaży" zdefiniowanym w art. 2 pkt 22 ustawy, a ujętym w art. 111 ust. 1 ustawy. Potwierdzeniem tego - w zakresie określonym w tym przepisie - jest brzmienie § 2 pkt 1 w związku z poz. 51 załącznika do rozporządzenia ministra Finansów z dnia 28 marca 2006 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 51, poz. 375 ze zm.), który stanowi, iż do dnia 31.12.2006 r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy. Jednocześnie wskazać należy, iż w § 4 w/w rozporządzenia określone zostały przypadki, w których zwolnień z ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3 nie stosuje się. I tak na podstawie § 4 pkt 5, 6 i 7 zwolnień od obowiązku ewidencjonowania nie stosuje się bez względu na wysokość osiąganych obrotów:przy dostawie sprzętu radiowego, telewizyjnego i telekomunikacyjnego, przy dostawie sprzętu fotograficznego, przy dostawie wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których sprzedaż nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy, przy dostawie nagranych z zapisanymi danymi, lub zapisanymi pakietami oprogramowania komputerowego (w tym również sprzedawanymi wyłącznie z licencją na użytkowanie): płyt CD i DVD, kaset magnetofonowych, taśm magnetycznych (w tym kaset Video), dyskietek, kart pamięci, kartridży. Zgodnie z § 13 rozporządzenia przepisy § 4 pkt 4-7 weszły w życie z dniem 1 września 2006 r. Jak wynika z przytoczonego przepisu rozporządzenia, bezwzględnemu obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących, niezależnie od przysługujących podatnikowi zwolnień od w/w obowiązku, podlega między innymi dostawa (przekazanie) na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej lub rolników ryczałtowych nagranych płyt CD czy DVD oraz zegarków i barometrów, o ile są wykonane z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali. W rezultacie za nieprawidłowe należy uznać stanowisko Strony, iż dokonując dostawy (przekazania) nagród w postaci w/w towarów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, Strona nie jest obowiązana do jej ewidencjonowania przy zastosowaniu kas rejestrujących.