1471/DPR2/423-137/07/AB - Przychód z tytułu opłat na poczet wykonania usług pośrednictwa finansowego.

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku Podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

- uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Przedsiębiorstwo w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zawiera z kontrahentami umowy długoterminowe na przyjmowanie i doręczanie przekazów ze świadczeniami pieniężnymi z tytułu emerytur, rent, świadczeń pomocy społecznej, świadczeń rodzinnych itp. Realizacja przekazów ze świadczeniami pieniężnymi odbywa się w określonym przez kontrahenta terminie płatności, jak również bez tego terminu. Za realizację przekazów Podatnik pobiera określoną w umowie opłatę. Zgodnie z aktami zarządu wewnętrznego przyjęcie przekazów i ich realizacja może nastąpić dopiero w momencie otrzymania należnej opłaty oraz wartości przekazów, np. na rachunek bankowy. Występują jednak sytuacje, że faktyczna zapłata następuje w innym okresie rozliczeniowym niż wykonanie usługi (wpłata następuje w ostatnich dniach miesiąca, natomiast na wyciągu bankowym jest widoczna w pierwszych dniach miesiąca następnego i wtedy realizowany jest przekaz). Podatnik na sumę opłat należnych za nadane przekazy wystawia fakturę VAT, w terminie nie później niż siódmego dnia od dnia zakończenia miesiąca, w którym dokonano sprzedaży usług. W przypadku niedoręczenia przekazu opłata nie jest pobierana.

Przedmiotowym wnioskiem Podatnik wystąpił z pytaniem, czy w świetle art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych otrzymany w jednym miesiącu przelew tytułem opłaty na poczet usługi finansowej pośrednictwa finansowego (pobranie i doręczenie przekazu), która zostanie wykonana w następnym okresie sprawozdawczym stanowi przychód podatkowy w momencie wykonania usługi.

Zdaniem Podatnika, w przypadku otrzymania opłaty na poczet usługi pośrednictwa finansowego polegającej na przyjęciu i doręczeniu przekazu pieniężnego w innym okresie sprawozdawczym niż termin zrealizowania przekazu przychód powstanie w momencie zakończenia przyjętego przez strony okresu rozliczeniowego. Do momentu wykonania świadczenia otrzymane kwoty pieniężne (opłaty) stanowią wpłaty na poczet wykonania świadczenia, którego wykonanie jest odroczone w czasie. Na potwierdzenie swojego stanowiska Podatnik przytacza decyzje Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, pismo Ministerstwa Finansów i interpretacje Naczelnika Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego stanowisko przedstawione przez Stronę jest prawidłowe.

W przedmiotowej sprawie Spółka świadczy usługi pośrednictwa finansowego (pobieranie i doręczanie przekazu), które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, tzn. wpłaty przyjmowane są na poczet niezrealizowanych jeszcze usług. Zagadnienie dotyczące ustalania prawidłowego momentu, w którym Podatnik powinien wykazywać przychody z prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej, zostało zasadniczo określone w art. 12 ust. 3a-3e ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.). Przepisy te ustanawiają bowiem ogólne zasady, w jakim momencie należy wykazać przychód podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 12 ust. 3a ww. ustawy, za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3e, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

Przytoczony powyżej przepis należy traktować jako generalną zasadę określającą moment powstania przychodów dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. Wyjątek od tak skonstruowanej zasady wprowadza art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów). Zgodnie z tym przepisem, moment wykazywania przychodów z działalności gospodarczej Podatnika zostaje przesunięty na dzień, w którym dokonał on dostawy towaru lub usługi. Przepis ten zwalnia przedsiębiorcę z obowiązku wykazywania jako przychodu pobranych wpłat lub zarachowanych należności, na wypadek gdyby z jakichkolwiek przyczyn nie był w stanie dokonać dostawy towaru lub wykonania usługi do momentu jej wykonania.

Artykuł 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie powinien być odnoszony wyłącznie do przedpłat i zaliczek. Odnosi się on bowiem do pobranych wpłat lub zarachowanych należności. Należy zatem przyjąć, że przepis ten odnosi się nie tylko do przedpłat lub zaliczek, ale również do zapłaty dokonanej "z góry", jeżeli dotyczą one usług, które mają być wykonywane w przyszłych okresach sprawozdawczych. W wyr. WSA z dnia 28 marca 2007 r. sygn. akt: III SA/Wa 44182/06 sąd stwierdził, że z literalnego brzmienia omawianego przepisu "wynika jednoznacznie, iż nawet otrzymanie całkowitej zapłaty nie kreuje przychodu po stronie otrzymującego, jeżeli zapłata ta dotyczy dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane dopiero w następnych okresach sprawozdawczych. Bez znaczenia pozostaje podnoszona przez organ okoliczność, czy przedmiotowa zapłata miała charakter zaliczkowy".

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Podatnik pobiera opłatę na poczet usług pośrednictwa finansowego polegającego na pobraniu i doręczeniu przekazu. Zdarzają się przypadki, kiedy opłata jest pobierana w jednym miesiącu, a usługi zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych (następny miesiąc), czyli wpłaty przyjmowane są na poczet niezrealizowanych jeszcze usług, tzn. przed wystąpieniem zdarzenia gospodarczego. W przypadku niedoręczenia przekazu opłata nie jest pobierana.

Tym samym należy przyjąć, że do wskazanych we wniosku przychodów Spółki ma zastosowanie art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Pobrane opłaty na poczet wykonania usługi pośrednictwa finansowego należy potraktować jako wpłatę na poczet usługi, która zostanie zrealizowana w przyszłych okresie sprawozdawczym.

Mając powyższe ma uwadze, postanowiono jak na wstępie. Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.