1471/DPF/415-62/1/06/ML - Czy wartość nagród uzyskanych w sprzedaży premiowej przez konsultantów będących osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą stanowi dla nich przychód z tej działalności?

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki "X" o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego tj. czy wartość nagród uzyskanych w sprzedaży premiowej przez konsultantów będących osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą stanowi dla nich przychód z tej działalności i podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, oraz w sytuacji gdy konsultantami są osoby fizyczne nie prowadzące działalności gospodarczej otrzymują nagrody, których wartość przekracza 760 zł., Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny

- uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka prowadzi działalność polegającą na sprzedaży kosmetyków. Sprzedaż kosmetyków dokonywana jest wyłącznie w sprzedaży bezpośredniej poprzez wieloszczeblową sieć organizowaną poza tradycyjnym handlem detalicznym poprzez konsultantów, którzy mogą dokonywać sprzedaży jedynie na rzecz końcowych użytkowników - klientów. Sprzedaż produktów pośrednikom, w systemie sprzedaży detalicznej, w sklepach internetowych, na bazarach, targowiskach i w jakiejkolwiek innej formie lub systemie sprzecznym z istotą sprzedaży bezpośredniej jest niedozwolona.

Konsultantem może być osoba prawna, wspólnicy spółki cywilnej, osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą lub też osoba fizyczna takiej działalności nie prowadząca. Konsultanci działają na terytorium Polski. Konsultanci nabywający produkty Spółki w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mogą dokonywać zakupu również na potrzeby własne.

Konsultanci zrzeszeni są w "Klubie Spółki", co oznacza, iż są oni zobowiązani do przestrzegania zasad uczestnictwa w tym klubie. Konsultanci są niezależni - produkty Spółki są przez nich nabywane od Spółki i sprzedawane na własny rachunek. Ponoszą oni pełną odpowiedzialność, koszty i ryzyko związane z prowadzoną przez siebie działalnością.

W ramach swojej działalności, Spółka podejmuje działania motywujące konsultantów do efektywniejszej współpracy ze Spółką. W szczególności, Spółka organizuje:

a. programy lojalnościowe w formie sprzedaży premiowej kierowane do konsultantów Spółki opierające się na mechanizmie zbierania punktów za dokonywanie zakupów produktów Spółki. W szczególności, każdy konsultant Spółki, który w okresie trwania promocji zakupi towary o określonej przez Spółkę wartości otrzymuje określoną liczbę punktów, które następnie może wymienić na wybraną przez siebie nagrodę z przygotowanej przez Spółkę oferty.

Zdaniem Spółki:

nagrody wydane w związku ze sprzedażą premiową konsultantom będącym osobami fizycznymi nie prowadzącymi działalności gospodarczej podlegają opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Spółka jest zobowiązana do pobrania i wpłacenia do urzędu skarbowego podatku, a także do przygotowania i złożenia do urzędu skarbowego deklaracji PIT-8A. Powyższe obowiązki nie wystąpią w sytuacji, gdy jednostkowa wartość nagrody nie przekracza kwoty 760 zł. Wartość nagród wydawanych w ramach sprzedaży premiowej konsultantom będącym osobami fizycznymi prowadzącymi działalność gospodarczą stanowi przychód konsultantów z prowadzonej działalności, podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Jednocześnie, na Spółce nie ciążą żadne obowiązki w związku z wydaniem przedmiotowych nagród.

Zgodnie z art. 30 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) od uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy z tytułu wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych lub nagród związanych ze sprzedażą premiową, z zastrzeżeniem art. 21 ust. 1 pkt 6, 6a i 68 - w wysokości 10 % wygranej lub nagrody.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ww. ustawy wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760 zł; zwolnienie od podatku nagród związanych ze sprzedażą premiową nie dotyczy nagród otrzymanych przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności.

Stosownie do art. 41 ust. 4 ww. ustawy płatnicy, o których mowa w ust. 1, są zobowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych m.in. w art. 30 ust. 1 pkt 2, z zastrzeżeniem ust. 5. Na podstawie art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych płatnicy, o których mowa w art. 41 przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku, w terminie do 20 dnia miesiąca po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklaracje według ustalonego wzoru (PIT-8A).

Jak wynika z wyżej cytowanych przepisów, obowiązek poboru przez płatników zryczałtowanego podatku dochodowego od wartości nagród związanych ze sprzedażą premiową, dotyczy wyłącznie osób fizycznych, dla których otrzymanie takiej nagrody nie ma związku z działalnością gospodarczą i jednocześnie jednorazowa wartość nagrody przekracza kwotę 760 zł.

Natomiast dla osób fizycznych, które w związku ze współpracą ze Spółką pełnią rolę" konsultantów " przedmiotowe nagrody stanowią przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 8 ww. ustawy. Dochód z tego tytułu (bez względu na jego wysokość) podlega opodatkowaniu według zasad przyjętych przez poszczególnego "konsultanta " w toku jego indywidualnego rozliczenia z właściwym organem podatkowym.

W ocenie Naczelnika tutejszego Urzędu Skarbowego, w przedstawionym stanie faktycznym, stanowisko Strony zawarte w wystąpieniu odnośnie opodatkowania sprzedaży premiowej jest prawidłowe.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.