1471/DPD2/423-124/06/AB - Wartość otrzymanych udziałów, względnie nadwyżka wartości udziałów Spółek Y Sp. z o.o. i Z Sp. z o.o. wniesionych jako wkład niepieniężny do Spółki ponad wartość nominalną wydanych udziałów i przekazana na kapitał zapasowy, stanowią dla Spółki przychód podlegający opodatkowaniu.

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku X Sp. z o.o. z dnia 11 sierpnia 2006 r. (data wpływu do Urzędu 16 sierpnia 2006 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przestawiony stan faktyczny oraz stan prawny

- uznać stanowisko Strony w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych za prawidłowe.

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca jest spółką należącą do grupy B. W skład grupy B wchodzi Spółka A z siedzibą w Niemczech, która posiada 100 % udziałów w trzech spółkach kapitałowych w Polsce: X Sp. z o.o., Y Sp. z o.o. oraz Z Sp. z o.o. W wyniku restrukturyzacji ma powstać jeden podmiot kontynuujący działalność podmiotów, które zostaną zlikwidowane. Wnioskodawca i Y Sp. z o.o. prowadzą działalność w tym samym zakresie - handel detaliczny prowadzony w marketach na terenie Polski. Ze względu na pokrywający się zakres działalności, nie jest zasadne utrzymywanie dwóch odrębnych spółek. Połączenie spółek będzie skutkowało ułatwieniami organizacyjnymi i oszczędnościami. Natomiast Z Sp. z o.o. jest podmiotem prowadzącym działalność usługową wyłącznie na potrzeby wewnętrzne koncernu. Funkcje spółki mają zostać przejęte przez podmiot powstały w wyniku restrukturyzacji. Zorganizowanie centrum zarządczo-administracyjnego w jednym podmiocie prowadzącym działalność operacyjną umożliwi orientację osób zarządzających i administrujących co do potrzeb przedsiębiorstwa, ułatwi planowanie strategiczne dla całego obszaru działalności B w Polsce, skróci procesy decyzyjne, zwiększy efektywność kadry zarządzającej i administracyjnej. Ponadto pozwoli to na obniżenie kosztów działalności. Restrukturyzacja będzie polegała na połączeniu istniejących obecnie spółek. Spółką przejmującą będzie X Sp. z o.o. Powyższe uzasadnione jest względami ekonomicznymi, gdyż spółka przejmująca posiada najwięcej lokalizacji z trzech spółek objętych restrukturyzacją, tym samym dysponuje największą liczbą składników majątkowych, ponadto osiąga najwyższe obroty z trzech ww. spółek oraz zatrudnia największą liczbę pracowników.

Restrukturyzacja zostanie dokonana w dwóch etapach:

Połączenie przez przejęcie, przy uprzedniej wymianie udziałów, podyktowane jest uproszczeniami procedury prawnej połączenia, w przypadku posiadania przez spółkę przejmującą 100 % udziałów w spółkach przejmowanych. W świetle przedstawionego powyżej stanu faktycznego, Strona wystąpiła o udzielenie interpretacji w zakresie przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w następujących kwestiach:

Zdaniem Spółki, w przedmiotowym stanie faktycznym będzie miał zastosowanie art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdyż:

Wniesienie przez Spółkę A aportem udziałów w spółkach Y Sp. z o.o. i Z Sp. z o.o. do X Sp. z o.o. w zamian za objęcie udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym X Sp. z o.o. nie spowoduje powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowy od osób prawnych w X Sp. z o.o. Również powstała w wyniku objęcia udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Wnioskodawcy nadwyżka wartości udziałów w Y Sp. z o.o. i Z Sp. z o.o. ponad nominalną wartość wydanych udziałów, przekazana na kapitał zapasowy X Sp. z o.o., nie stanowi przychodu, ponieważ zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 4 oraz pkt 11 ww. ustawy, do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, a także kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy. Ponadto, zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, dla spółki przejmującej nie stanowi dochodu nadwyżka wartości otrzymanego majątku spółek przejmowanych ponad nominalną wartość udziałów przyznanych udziałowcom spółek przejmowanych.

Zdaniem Naczelnika tut. Urzędu przedstawiona przez Stronę argumentacja jest prawidłowa. Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego (akcyjnego). Oznacza to, iż zarówno wkłady pieniężne jak i niepieniężne wnoszone na pokrycie kapitału zakładowego (akcyjnego) nie są zaliczane do przychodów w rozumieniu prawa podatkowego. Ponadto, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 11 tej ustawy, do przychodów nie zalicza się dopłat wnoszonych do spółki, jeżeli ich wniesienie następuje w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach, kwot i wartości stanowiących nadwyżkę ponad wartość nominalną udziałów (akcji), otrzymanych przy ich wydaniu i przekazanych na kapitał zapasowy, oraz w spółdzielniach i ich związkach - wartości wpisowego, przeznaczonych na fundusz zasobowy. Z przedstawionego na wniosku stanu faktycznego wynika, że restrukturyzacja działalności Podatnika zostanie przeprowadzona w dwóch etapach:

W odniesieniu do skutków podatkowych pierwszego etapu restrukturyzacji działalności Podatnika zastosowanie znajduje art. 12 ust. 4d ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z ww. przepisem w przypadku podatników dokonujących zbycia udziałów (akcji) jednej spółki kapitałowej innej spółce kapitałowej, jeżeli:

1. Odpowiednio, na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 8d ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) przekazywanych innej spółce w sposób, o którym mowa w art. 12 ust. 4d; wydatki te stanowią koszt uzyskania przychodów w przypadku płatnego zbycia otrzymanych za nie udziałów (akcji) ustalony zgodnie z pkt 8 art. 15 ust. 1k. Powyższe oznacza, że o ile spełnione są wszystkie warunki wymienione w art. 12 ust. 4d ww. ustawy, wówczas objęcie takich udziałów będzie dla Spółki podatkowo obojętne. Jak wynika z wniosku Spółki spełnia ona wszystkie ww. przesłanki, gdyż:

W drugim etapie restrukturyzacji dochodzi do połączenia ww. spółek w drodze inkorporacji, gdzie nie zachodzi konieczność podwyższania kapitału zakładowego spółki przejmującej, ponieważ jest ona jednocześnie jedynym udziałowcem spółek przejmowanych (Strona będzie posiadać 100 % udziałów w obu przejmowanych spółkach). W wyniku przejęcia majątku spółek przejmowanych bez podwyższania kapitału zakładowego i bez wydania nowych udziałów dochodzi w rzeczywistości do przejęcia majątku przez dotychczasowego udziałowca spółek rozwiązywanych oraz wygaśnięcia praw z tytułu posiadania udziałów w spółkach. Zgodnie z art. 10 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, przy połączeniu spółek, dla spółki przejmującej nie stanowi dochodu, o którym mowa w ust. 1, nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą majątku spółki przejmowanej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej. Powyższy przepis ma zastosowanie gdy połączenie spółek następuje z przyczyn ekonomicznych (art. 10 ust. 4). Jeżeli połączenie lub podział spółek nie są przeprowadzane z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, lecz głównym celem bądź jednym z głównych celów takiej operacji jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania art. 10 ust. 2 pkt 1 nie ma zastosowania. Ponadto powołany powyżej art. 10 ust. 2, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ma zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami:

W omawianej sytuacji spółki dokonują restrukturyzacji w celu obniżenia kosztów, uproszczenia organizacji na szczeblu zarządzania i administracji, co umożliwi lepszą orientację osób zarządzających i administrujących co do potrzeb przedsiębiorstwa, ułatwi planowanie strategiczne dla całego obszaru działalności B w Polsce, skróci procesy decyzyjne, zwiększy efektywność kadry. Ponadto Podatnik jako spółka przejmująca - zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym - przejmuje majątek dwóch spółek kapitałowych, które mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Mając powyższe ma uwadze, postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.