1471/DPD1/423/89/05/SG - Spółka w organizacji a koszty uzyskania przychodu.

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14 września 2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 16 września 2005 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez Spółkę z tytułu najmu, utrzymania sekretariatu, telefonów oraz kurierskich, w okresie od zawiązania spółki do momentu dokonania wpisu do KRS i zgłoszenia rejestracyjnego NIP-2 i VAT -R, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny postanawia:

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że Spółka, w okresie od zawarcia umowy spółki w formie Aktu Notarialnego do momentu uzyskania przez podmiot wpisu do KRS i zgłoszenia rejestracyjnego NIP-2 i VAT-R w Urzędzie Skarbowym, poniosła koszty z tytułu najmu, telefonów, koszty utrzymania sekretariatu oraz usług kurierskich. Dla Spółki są to koszty związane z rozpoczęciem działalności Spółki i z uzyskanymi przychodami w przyszłym okresie. Stanowisko Spółki Spółka wydatki związane z wynajmem, utrzymaniem sekretariatu i telefonami oraz kurierskie w okresie od zawiązania umowy spółki do momentu uzyskania wpisu do KRS, zaliczyła do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów. Przepisy prawa podatkowego mające zastosowanie w sprawie: Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Przepis ten oznacza, że podatnik ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich kosztów, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, zarówno bezpośrednio, jak i pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami, pod tym jednak warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. W momencie zawarcia umowy spółki powstaje spółka z o.o. w organizacji, o czym stanowi art. 161 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), której byt prawny kończy się w dniu dokonania wpisu spółki do rejestru sądowego. W okresie oczekiwania na wpis do rejestru występują różne zdarzenia gospodarcze związane z organizowaniem spółki, takie jak np. przedstawione przez spółkę koszty najmu pomieszczenia biurowego, wypłata wynagrodzenia osobom już zatrudnionym, wydatki za korzystanie z telefonów oraz usług kurierskich. Prawo do prowadzenia tych działań wynika z art. 11 § 1 k.s.h., zgodnie z którym spółki kapitałowe w organizacji mogą we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozywane. Zdarzenia takie, które występują w okresie trwania spółki kapitałowej w organizacji winny znaleźć swoje odzwierciedlenie w ewidencji księgowej, co wynika z zapisów art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy. Zatem zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych, kosztami uzyskania przychodów spółki z o.o. w organizacji, jak u każdego podatnika wymienionego w art. 1 tej ustawy, będą wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki, związane z działalnością, której celem jest osiągnięcie przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1, przy czym wydatki, których nie sposób przyporządkować do konkretnego przychodu, kwalifikuje się do kosztów uzyskania przychodów w dacie ich faktycznego poniesienia. W oparciu o ww. przepisy, należy stwierdzić, że Spółka miała prawo do zaliczenia ww. wydatków poniesionych w okresie od zawiązania umowy spółki do momentu uzyskania wpisu do KRS, do kosztów uzyskania przychodu. Ocena prawna stanowiska Strony w świetle przytoczonych wyżej przepisów prawa: Zdaniem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w przedstawionym stanie faktycznym, do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków przedstawionych w stanie faktycznym, poniesionych przez spółkę w okresie przed dokonaniem wpisu do KRS, zastosowanie mają ww. przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a ich interpretacja zastosowana przez Spółkę jest nieprawidłowa. Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie. Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony, do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy - Ordynacja podatkowa). Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego (art. 14a § 4 ustawy-Ordynacja podatkowa).