1471/DPD1/423-75/05/SG - Czy sprzedaż towaru handlowego dla podmiotu powiązanego, w którym spółka posiada 100% udziałów, bez marży lub z minimalną marżą, będzie budzić wątpliwości z punktu widzenia przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 2 sierpnia 2005 r. (data wpływu do Urzędu 3 sierpnia 2005 r.), uzupełnionego pismem z dn. 29 sierpnia 2005 r. (wpływ do Urzędu dn. 30 sierpnia 2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. czy sprzedaż towaru handlowego dla podmiotu powiązanego, w którym Spółka posiada 100% udziałów, bez marży lub z minimalną marżą, nie będzie budzić wątpliwości z punktu widzenia przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie ...; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

Według przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego, Spółka powołała w Polsce nową spółkę zależną, w której posiada 100% udziałów. W celu umożliwienia lepszego startu dla tejże spółki, Podatnik zamierza sprzedać jej swój towar bez marży, bądź z marżą minimalną, korzystniejszą niż w przypadku sprzedaży towaru dla innych swoich odbiorców.

W związku z powyższym Spółka zwraca się z pytaniem: czy taka operacja nie będzie budzić wątpliwości z punktu widzenia ustaw podatkowych?

Stanowisko podatnika

Dokonanie takiej transakcji nie będzie, zdaniem Spółki ucieczką, od płacenia podatków, a jedynie umożliwieniem lepszego startu nowej spółce. Podatnik uważa, że sprzedaż po tak korzystnej cenie spowoduje maksymalizację obrotów i zachęci odbiorców do zakupu jej towaru. Spółka stoi na stanowisku, iż chociaż nowo powstała spółka jest podmiotem oddzielnym, to fakt posiadania w niej udziału 100% przemawia za tym, że można ją potraktować jako wydzieloną część przedsiębiorstwa - Spółki macierzystej. Oznacza to, że niewłaściwe byłoby sprzedawać towary tejże spółce po wartościach innych aniżeli ceny zakupu. Taka sytuacja według wnioskodawcy nie rodzi negatywnych skutków wobec Skarbu Państwa, gdyż obie spółki będą podatnikami podatku dochodowego w Polsce.

Przepisy prawa podatkowego mające zastosowanie w sprawie:

Podstawowe reguły ustalania dochodu do opodatkowania wprowadza art. 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.).

Zgodnie z ust. 1 ww. artykułu przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód, bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty.

Natomiast ust. 2 tegoż artykułu stanowi, że dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym, jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Podstawowym założeniem prowadzenia działalności gospodarczej każdego podmiotu jest osiągnięcie przez niego zysku z prowadzonej przez siebie działalności.

W przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka zamierza sprzedać towar do Spółki niezależnie rozliczającej się z podatku dochodowego, w której posiada ona 100 % udziałów. Spółka uważa, że byłoby to z korzyścią dla nowo powstałej Spółki.

Biorąc jednak pod uwagę przepis art. 11 ust. 4 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, który stanowi, że gdy podmiot krajowy bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu innym podmiotem krajowym lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale innego podmiotu krajowego i jeżeli w wyniku takich powiązań zostaną ustalone lub narzucone warunki różniące się od warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, i w wyniku tego podmiot nie wykazuje dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania nie istniały - dochody danego podmiotu oraz należny podatek określa się bez uwzględnienia warunków wynikających z tych powiązań.

Cytowany wyżej art. 11 daje więc uprawnienie organom podatkowym do określania dochodu oraz należnego podatku, o ile ustalą, że:

ustaliłyby miedzy sobą niezależne podmioty, oraz

należałoby oczekiwać, gdyby powyższe powiązania nie istniały.

Przy spełnieniu wszystkich powyższych przesłanek organ podatkowy ma prawo określić dochód i należny podatek podmiotów powiązanych, bez uwzględnienia warunków wynikających z powiązań występujących między tymi podmiotami.

Narzędziem pomocnym przy określaniu dochodów w drodze oszacowania jest wydane przez Ministra Finansów, zgodnie z delegacją ustawową zawartą w art. 11 ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, rozporządzenie z dnia 10 października 1997 r. w sprawie sposobu i trybu określania dochodów podatników w drodze oszacowania cen w transakcjach dokonywanych przez tych podatników (Dz. U. Nr 128, poz. 833 z późn. zm.).

Celem stosowania przepisów rozporządzenia jest określenie oraz opodatkowanie dochodów, które mogą być racjonalnie uznane na terytorium polskim przez podmioty krajowe i zagraniczne.

Reasumując, należy stwierdzić, że aby Spółka pozostawała w zgodzie z przepisami wyżej powołanego art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, winna dokonać transakcji z podmiotem powiązanym na warunkach nie odbiegających od transakcji z podmiotami niezależnymi. W innych okolicznościach transakcje takie, w tym sprzedaż na rzecz podmiotu powiązanego bez marży lub z minimalną marżą, w razie kontroli podatkowej lub skarbowej podlegać będą szczegółowej analizie pod kątem warunków określonych w ww. artykule. W wyniku dokonanych ustaleń przez organy podatkowe, przyjęte przez podmioty powiązane warunki mogą zostać zakwestionowane, co skutkować może oszacowaniem dochodu z tego tytułu.

Ocena prawna stanowiska Strony w świetle przytoczonych wyżej przepisów prawa:

Zdaniem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie mają ww. przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Interpretacja przepisów ustawy o podatku dochodowym zastosowana przez Spółkę jest nieprawidłowa.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony ...; do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy - Ordynacja podatkowa). Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego (art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa).