1471/DPD1/423/28/06/MK - Odsetki od pożyczki udzielonej spółce komandytowej przez komandytariusza jako koszt uzyskania przychodów komandytariusza.

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 21 grudnia 2005 r. (wpływ do tut. Urzędu 27 grudnia 2005 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj.:

Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że Spółka X Spółka komandytowa z siedzibą w Poznaniu (dalej spółka komandytowa) została założona w bieżącym r. Wspólnikami spółki komandytowej są:

Komandytariusz poprzez fakt bycia wspólnikiem w spółce komandytowej ma w Polsce zakład w rozumieniu umowy zawartej między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku. Komandytariusz nie prowadzi w Polsce żadnej innej działalności gospodarczej. Ponadto, Komandytariusz udzielił spółce komandytowej Depenbrock pożyczki pieniężnej, od której zostały naliczone odsetki i wypłacone Komandytariuszowi.

Zdaniem Strony, wypłata odsetek przez spółkę komandytową na rzecz Komandytariusza od pożyczki udzielonej przez Komandytariusza stanowi? na podstawie art. 5 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych koszt zakładu Komandytariusza w Polsce proporcjonalnie do posiadanego przez niego udziału w spółce komandytowej. Strona uważa, że ww. odsetki stanowią koszt uzyskania przychodów dla zakładu Komandytariusza na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o p.d.o.p. Jednocześnie w opinii Strony w przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania art. 16 ust. 1 pkt 13 ustawy o p.d.o.p., gdyż dyspozycja powołanego przepisu dotyczy wniesienia wkładu pieniężnego, a nie świadczenia pieniężnego na rzecz spółki komandytowej, opartego na tytule cywilnoprawnym (tj. na umowie pożyczki). Mając na uwadze powyższe, Strona stoi na stanowisku, że wystarczającym warunkiem uznania odsetek od pożyczki za koszt uzyskania przychodów Komandytariusza jest istnienie? zgodnie z ww. art. 15 ust. 1 ustawy o p.d.o.p. związku przyczynowo skutkowego między pożyczką a przychodem osiągniętym przez zakład Komandytariusza w Polsce.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego przedstawiona przez Stronę argumentacja jest nieprawidłowa. Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 13 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) nie stanowią kosztów uzyskania przychodów odsetki od własnego kapitału włożonego przez podatnika w źródło przychodów. Możliwość naliczania odsetek od własnego kapitału przewiduje art. 53 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks Spółek Handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm.), zgodnie z którym wspólnik spółki jawnej może żądać corocznie wypłacenia odsetek w wysokości 5% od swego udziału, nawet gdy spółka poniosła straty. Na mocy art. 103 k.s.h., art. 53 k.s.h. stosuje się odpowiednio do wszystkich wspólników spółki komandytowej.

Odsetki, które Spółka komandytowa zapłaci pożyczkodawcy, będą z jednej strony przychodem dla pożyczkodawcy, tj. Komandytariusza w związku z udzieleniem pożyczki i jednocześnie w związku z przyjętym dla celów podatku dochodowego na podstawie art. 5 ww. ustawy o p.d.o.p., sposobem rozliczania przychodów i kosztów? odsetki te będą traktowane jako koszt podatkowy u wszystkich wspólników w wysokości odpowiadającej ich udziałom w spółce komandytowej. Jednakże na mocy ww. art. 16 ust. 1 pkt 13 ustawy o p.d.o.p. Komandytariusz, który udzielił spółce komandytowej pożyczki, nie może tych odsetek zaliczyć do swoich kosztów uzyskania przychodów, gdyż stanowią one odsetki od własnego kapitału, którym będzie w tym wypadku wysokość udzielonej pożyczki, włożonej przez niego w źródło przychodu, jakim jest udział w spółce komandytowej. Komandytariusz, pożyczając pieniądze spółce komandytowej, pożycza je niejako sam sobie, w części w jakiej posiada udział we wspólnym majątku spółki, zatem zapłacone przez spółkę komandytową odsetki od takiej pożyczki nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu u pożyczkodawcy (Komandytariusza). U pozostałych wspólników odsetki te będą kosztem uzyskania przychodów w takim stosunku, w jakim uczestniczą oni w majątku spółki, gdyż dla nich nie pochodzą one od ich własnego kapitału włożonego w źródło przychodów.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy - Ordynacja podatkowa). Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty jego doręczenia (art. 14a § 4 ustawy - Ordynacja podatkowa).