1471/DPD1/423-139/06/SG/1 - Opodatkowanie otrzymanej dywidendy.

"Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym na dzień złożenia wniosku, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania, stosownie do ust. 3 pkt 2 ww. artykułu, nie uwzględnia się m.in. przychodów wymienionych w art. 22, tj. z tytułu dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Otrzymanie dywidendy wiąże się z koniecznością pobrania przez wypłacającego tę dywidendę tzw. zryczałtowanego podatku dochodowego. Na podstawie art. 22 ust. 1 cyt. ustawy podatek dochodowy od dochodów z dywidend, (...) ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu. (...).

Pobrany i przekazany przez płatnika podatek od dywidendy stosownie do art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odlicza się od kwoty podatku, obliczonego zgodnie z art. 19 tej ustawy, tj. opłacanego na "zasadach ogólnych". W razie braku możliwości odliczenia w roku podatkowym, kwotę podatku można odliczyć w następnych latach podatkowych, pod warunkiem, że podatnik uzyskuje dochody, od których deklaruje podatek dochodowy. Na przykład w sytuacji, gdy spółka osiąga dochód wyłącznie z kapitałów pieniężnych opodatkowanych ryczałtowo, odliczenie zapłaconego od nich podatku nie będzie możliwe z uwagi na niewystąpienie dochodu podlegającego opodatkowaniu na zasadach ogólnych, a w konsekwencji również należnego od niego podatku. Wobec powyższego, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obowiązującymi na dzień złożenia niniejszego wniosku, ustalając podstawę opodatkowania należało wyłączyć z niej wartość otrzymanej dywidendy, zaś podatek należny za rok podatkowy można było pomniejszyć o wartość podatku uiszczonego od otrzymanej dywidendy.

Z dniem 01.01.2007 r. ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych została znowelizowana. Niniejsza nowela została wprowadzona ustawą z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589). Zmiana objęła m.in. art. 23 ustawy, dotyczący uprawnienia podatnika do odliczenia zryczałtowanego podatku dochodowego pobranego od otrzymanej dywidendy. Powołany przepis, zgodnie z art. 1 pkt 23 ww. ustawy z dnia 16.11.2006 r. został uchylony, tym samym z dniem 01.01.2007 r. nie jest możliwe dokonywanie odliczeń podatku od otrzymanej dywidendy od kwoty podatku opłacanego na "zasadach ogólnych". Prawo do odliczeń w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31.12.2006 r. na podstawie art. 7 ust. 1 tej ustawy pozostawiono jedynie podatnikom, którzy przed dniem 1 stycznia 2007 r. nabyli to prawo.

Zatem w świetle zmienionych przepisów, jeżeli Spółce w 2007 r. zostanie wypłacona dywidenda, potrąconego od niej podatku nie będzie można odliczyć od podatku należnego za 2007 r. obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Natomiast nie uległa zmianie zasada wyrażona w art. 7 ust. 3 ww. ustawy, zgodnie z którą przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się m.in. przychodów wymienionych w art. 22. (...)"