1471/DPD1/423-125/05/SG/2 - Dokumentowanie transakcji sprzedaży towarów fakturami

Pytanie podatnika

Pytanie dotyczy potwierdzenia prawidłowości dokumentowania przychodów Spółki dla celów podatku CIT, w szczególności wystawiania przez Spółkę faktur z wykorzystaniem szczególnych zasad ich numeracji.

Postanowienie

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 20.12.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 20.12.2005 r.), uzupełnionego pismem z dnia 07.02.2006 r. (data wpływu do Urzędu 13.02.2006 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. potwierdzenia prawidłowości dokumentowania przychodów Spółki dla celów podatku CIT, w szczególności wystawiania przez Spółkę faktur z wykorzystaniem szczególnych zasad ich numeracji, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Spółka prowadzi sprzedaż specjalistycznego sprzętu medycznego na rzecz polskich odbiorców. Obecnie w Spółce prowadzone są prace związane z wdrożeniem nowego systemu przetwarzania danych, obejmującego również ewidencję finansowo-księgową. Projektant systemu przewiduje jego wspólne stosowanie przez szereg jednostek położonych w różnych regionach świata należących do tej samej grupy kapitałowej. Z nowym systemem mogą wiązać się jednak pewne ograniczenia.

Jak wspomniano powyżej, system finansowo-księgowy, który Spółka będzie wykorzystywać do ewidencji zdarzeń i operacji gospodarczych, skonfigurowany został w taki sposób, aby z tej samej platformy informatycznej mogły korzystać również inne podmioty z grupy (mające swoją siedzibę poza terytorium RP). W związku z powyższym system automatycznie nadaje wszystkim wystawianym przez użytkowników fakturom sprzedaży kolejne, unikalne numery zgodnie z chronologią wystawianych dokumentów. Ciąg logiczny numerowanych faktur jest wspólny dla wszystkich podmiotów z grupy wykorzystujących ten sam system finansowo-księgowy, stąd kolejno numerowane faktury są wystawiane przez podmioty mające siedzibę w różnych państwach. W rezultacie faktury wystawiane przez polską Spółkę posiadają unikalne oraz rosnące numery, natomiast nie będą stanowić ciągu kolejno numerowanych dokumentów.

W związku z wyżej przedstawionym stanem faktycznym Spółka wnosi o potwierdzenie stanowiska, czy wystawione przez Spółkę faktury z wykorzystaniem szczególnych zasad ich numeracji, prawidłowo dokumentują transakcje gospodarcze Spółki w punktu widzenia ewidencji podatkowej, w szczególności jej przychodów dla celów podatku CIT.

Stanowisko Spółki

Zdaniem Spółki przepisy dotyczące opodatkowania podatkiem CIT nie zawierają specyficznych regulacji, które szczegółowo określają wymogi dotyczące prawidłowego udokumentowania transakcji dla celów tego podatku. Zdaniem Spółki, w takiej sytuacji, zgodnie z przyjętą praktyką, należy odwołać się do przepisów podatkowych, które wprost regulują omawianą kwestię. W związku z tym, iż omawiane transakcje podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, zdaniem Spółki, zastosowanie znajdą przepisy o VAT określające wymogi dotyczące prawidłowego wystawiania faktur.

W opinii Strony przedmiotowe faktury prawidłowo dokumentują transakcje zawierane pomiędzy Spółką i jej kontrahentami, polegające na dostawie sprzętu medycznego, tj. przychody Spółki dla celów CIT.

Przepisy prawa podatkowego mające zastosowanie w sprawie:

Ustalenie przychodów do opodatkowania dla celów podatku dochodowego od osób prawnych reguluje przepis art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), zgodnie z którym przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej osiągnięte w roku podatkowym, uważa się na podstawie art. 12 ust. 3 w/w ustawy także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Powstanie przychodu z działalności gospodarczej związane jest, z pewnymi wyjątkami, z faktem wystawienia faktury (rachunku) - art. 12 ust. 3a wyżej cyt. ustawy.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych w art. 9 ust. 1 zobowiązuje podatników do prowadzenia ewidencji rachunkowej zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy.

Tymi odrębnymi przepisami są przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jednolity: Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.), która w art. 20 określa, iż podstawą zapisów w księgach rachunkowych są dowody księgowe stwierdzające dokonanie operacji gospodarczej, a do ksiąg rachunkowych okresu sprawozdawczego należy wprowadzić, w postaci zapisu, każde zdarzenie, które nastąpiło w tym okresie sprawozdawczym.

Zgodnie zaś z art. 22 ust. 1 cytowanej wyżej ustawy o rachunkowości dowody księgowe powinny być rzetelne, to jest zgodne z rzeczywistym przebiegiem operacji gospodarczej, którą dokumentują, kompletne, zawierające co najmniej dane określone w art. 21, oraz wolne od błędów rachunkowych.

Jednocześnie księgi rachunkowe, w których dokonywane są zapisy księgowe, powinny być sprawdzalne, tj. umożliwiać stwierdzenie poprawności dokonanych zapisów (art. 24 ustawy o rachunkowości).

Brak chronologii w numeracji faktur VAT dokumentujących przychody powoduje, że stwierdzenie poprawności ujęcia w księgach rachunkowych wszystkich osiągniętych w danym okresie przychodów, do czego obliguje art. 6 ust. 1 cyt. ustawy, jest niemożliwe.

Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Naczelnika tut. Urzędu, sposób dokumentowania transakcji sprzedaży towarów fakturami, które nie zachowują kolejności ich numeracji, wyklucza możliwość uznania go za prawidłowy dla celów podatku dochodowego od osób prawnych. Numeracja taka nie zapewnia właściwej identyfikacji zdarzeń gospodarczych oraz kontroli prawidłowości z tytułu osiągniętych przez Spółkę przychodów.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

Pouczenie

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy - Ordynacja podatkowa). Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego (art. 14a § 4 ustawy-Ordynacja podatkowa).