1471/DPD1/423/116/06/MK - Moment powstania przychodu z tytułu otrzymanych zryczałtowanych kwot (subwencji) od importera pojazdów za udzielone kredyty promocyjne na zakup pojazdów

Pytanie podatnika

Pytanie dotyczy momentu powstania przychodu z tytułu otrzymanych zryczałtowanych kwot (subwencji) od importera pojazdów za udzielone kredyty promocyjne na zakup pojazdów.

Postanowienie

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 08.08.2006 r., uzupełnionego pismem z dnia 29.08.2006 r. (wpływ do tut. Urzędu 01.09.2006 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, odnośnie momentu powstania przychodu z tytułu otrzymanych zryczałtowanych kwot (subwencji) od importera pojazdów za udzielone kredyty promocyjne na zakup pojazdów, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że Spółka zawarła umowę z wyłącznym importerem pojazdów w Polsce i sprzedającym te pojazdy poprzez sieć autoryzowanych dealerów. Celem powyższej umowy jest współpraca polegająca na zwiększeniu sprzedaży określonych modeli pojazdów. Zgodnie z zawartą umową Bank udostępnia swoim klientom w ofercie publicznej nieoprocentowany kredyt promocyjny 50/50 na zakup wybranych modeli pojazdów, polegający na finansowaniu w 50% wartości samochodu. Koszt odsetkowy powyższego kredytu ponosi importer pojazdów na podstawie faktury wystawionej przez Bank obejmującą zryczałtowaną kwotę (nazywaną przez Bank subwencją) za każdy kredyt udzielony finalnemu nabywcy na zakup pojazdu w wysokości ustalonego procenta ceny brutto pojazdu. Zdaniem Banku, przychód z tytułu kwoty należnej w związku z udzieleniem kredytu na preferencyjnych warunkach od importera powstanie w momencie otrzymania kredytu przez klienta, czyli nie później niż ostatniego dnia miesiąca, w którym udzielono kredytu klientowi zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego przedstawiona przez Stronę argumentacja jest nieprawidłowa.

Artykuł 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wskazuje w praktyce dwa momenty wystąpienia u podatnika przychodu podatkowego, rozpoznawanego według zasady kasowej (zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 - przychodem są m.in. otrzymane pieniądze) oraz zasady memoriałowej (na podstawie art. 12 ust. 3 - za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane). Z powyższych przepisów wynika, że należy je stosować alternatywnie, co oznacza, że za datę przychodu uznać należy datę otrzymania zapłaty za świadczenie, jeżeli zapłata ta nastąpiła przed datą lub w dacie przychodu należnego, lub dotyczy przychodów niezwiązanych z działalnością gospodarczą i działami specjalnymi produkcji rolnej, albo w przypadku, gdy nawet nie została dokonana faktyczna zapłata za wykonane świadczenie związane z działalnością gospodarczą, przy określaniu daty przychodu podmiotu wykonującego to świadczenie, zastosowanie znajdą przepisy dotyczące przychodu należnego oraz momentu jego wystąpienia. Warunkiem jest jednak to, że kwota tego przychodu jest podatnikowi już w tym momencie znana.

Moment powstania przychodów związanych z działalnością gospodarczą precyzyjnie został określony w art. 12 ust. 3a w/w ustawy, zgodnie z którym za datę powstania przychodu uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

1. wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub

2. wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub

3. otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.

Z powołanego przepisu wynika, iż co do zasady ustawodawca moment powstania przychodu wiąże ściśle z datą wystawienia faktury, a dopiero w dalszej kolejności nakazuje dokonanie takiej oceny pod kątem momentu wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego, wykonania usługi lub świadczenia. Jeżeli zatem faktura zostanie wystawiona w miesiącu, w którym wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe, wykonano usługę lub świadczenie, przychód staje się należny w dniu, w którym wystawiona została faktura, a nie w ostatnim dniu miesiąca, w którym doszło do wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego czy wykonania usługi lub świadczenia. Tym samym stanowisko Spółki, iż kwota należna od importera w związku z zawartą umową o współpracy, stanowi przychód w momencie otrzymania kredytu przez klienta, nie później jednak niż w ostatnim dniu miesiąca, w którym udzielono kredytu, pomijające kwestię daty wystawienia faktury, jest nieprawidłowe. Zgodnie z cytowanym powyżej przepisem przychód z tytułu należności wynikającej z zawartej z importerem umowy powstanie w momencie wystawienia faktury dla importera pojazdów, a nie udzielenia kredytu nabywcy samochodu, nie później jednak niż ostatniego dnia miesiąca, w którym nastąpiło udzielenie tego kredytu. Zatem przedstawione we wniosku stanowisko Banku dotyczące momentu ustalania przychodów z tytułu kwot należnych od importera pojazdów w związku z udzieleniem przez Bank klientom importera kredytów na zakup samochodów jest nieprawidłowe. Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie. Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.