1463/WD/4117/2/1/218/05/EP - Spłaty na rzecz byłego małżonka - wyłączenie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie podatnika

Czy przychód uzyskany z tytułu podziału prywatnego majątku między małżonkami z powodu rozwodu (spłata jednego z małżonków przez drugiego) dotyczący nieruchomości, której nabycie nastąpiło przed upływem 5 lat podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem na podstawie art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Decyzja

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) - Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uchyla z urzędu postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu z dnia 28 czerwca 2005 r. Znak: 1424/2150/4111/415/37/2/05 w sprawie udzielenia Pani... pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie.

Uzasadnienie

Z przedstawionego przez Podatnika we wniosku z dnia 4 kwietnia 2005 r. uzupełnionym pismami z dnia 2 czerwca 2005 r. i 23 czerwca 2005 r. stanu faktycznego wynika, że Pani... wraz z mężem założyli w 2002 r. spółkę cywilną, która działa do chwili obecnej. W 2003 r. Podatnicy rozwiedli się i w oparciu o porozumienie między małżonkami Pani postanowiła w listopadzie 2005 r. wystąpić ze spółki za uzyskanie w pieniądzu równowartości 50% aktywów po odliczeniu 50% zobowiązań na dzień likwidacji spółki. Podatnik poinformował, że działalność gospodarcza prowadzona jest w nieruchomości wspólnej, nabytej w drodze kupna we wrześniu 2001 r. Część nieruchomości stanowi środek trwały firmy, tj. ok. 200 m2 budynków oraz ok. 250 m2 dodatkowego gruntu (razem 450 m2). Całość nieruchomości wspólnej to 3.115 m2 grunt oraz budynki - mieszkalny i dwa gospodarcze.

Pan... dokonujący spłaty na rzecz żony będzie dalej prowadził działalność gospodarczą w firmie jednoosobowej, która funkcjonuje od lutego 2004 r. Pani... wystąpiła z zapytaniem czy przychód uzyskany z tytułu podziału prywatnego majątku między małżonkami z powodu rozwodu (spłata jednego z małżonków przez drugiego) dotyczący nieruchomości, której nabycie nastąpiło przed upływem 5 lat, podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem na podstawie art. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jako źródło przychodu z art. 10 ust. 1 pkt 8 w/w ustawy. We wniosku z dnia 4 kwietnia 2005 r. Podatnik wyjaśnił, że przychód ten nie wynika ze sprzedaży, a ze zniesienia współwłasności, a to powoduje konieczność zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych - 2%. Natomiast w uzupełnieniu w/w wniosku z dnia 2 czerwca 2005 r. Pani... stwierdziła, że podział majątku dorobkowego małżonków jak i podział majątku likwidowanej spółki nie jest zniesieniem współwłasności w świetle ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Podatnik poinformował, że w związku ze zniesieniem współwłasności i otrzymaną spłatą od męża nie następuje sprzedaż majątku na rzecz osób trzecich.

W dniu 28 czerwca 2005 r. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu wydał postanowienie Nr 1424/2150/4111/415/37/2/05, w którym zauważa, że będąca przedmiotem zniesienia przed upływem pięciu lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nieruchomość nabyto, współwłasność nieruchomości w części stanowiła nieruchomość wykorzystywaną na cele mieszkalne, w części zaś nieruchomość wykorzystywaną na potrzeby działalności gospodarczej. W wyniku podziału majątku przedmiotowa nieruchomość przypadnie mężowi, Podatnik zaś otrzyma spłatę.

W związku z tym organ I instancji stwierdził, że w rozumieniu pojęcia "odpłatne zbycie" Pani... uzyska korzyść stanowiącą przychód, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podlegający opodatkowaniu.

Zdaniem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu w przypadku zbycia części nieruchomości, która nie była wykorzystywana na cele działalności gospodarczej, zastosowanie będą miały przepisy art. 28 cyt. ustawy. Przychód z tego tytułu podlegał będzie opodatkowaniu 10% podatkiem dochodowym od przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości. Natomiast do ustalenia dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości wykorzystywanej na potrzeby działalności gospodarczej należy stosować przepis art. 14 ust. 2 pkt 1 z uwzględnieniem art. 23 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy. Ponadto organ I instancji stwierdził, iż nieprawidłowe jest stanowisko Podatnika aby opodatkować podatkiem od czynności cywilnoprawnych przychód uzyskany z tytułu podziału prywatnego majątku między małżonkami z powodu rozwodu (spłata jednego z małżonków przez drugiego). Podział majątku wspólnego powstałego w wyniku zniesienia wspólności majątkowej nie stanowi bowiem przedmiotu podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po przeanalizowaniu wniosku z dnia 4 kwietnia 2005 r. uzupełnionego pismami z dnia 2 czerwca 2005 r. i 23 czerwca 2005 r. oraz w/w postanowienia Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu z dnia 28 czerwca 2005 r. stwierdza co następuje:

W przedmiotowej sprawie na skutek rozwodu ustała wspólność majątkowa małżonków Państwa.... Pan..., któremu w ramach podziału wspólnego majątku przypadły nieruchomości, dokonuje spłat na rzecz Pani....

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2005 r. przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej oraz przychodów z tytułu wyrównania dorobków po ustaniu rozdzielności majątkowej małżonków lub śmierci jednego z nich.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie zauważa, że przychody z podziału majątku to zarówno wartość majątku jaki otrzymuje każdy z małżonków, jak również spłaty (dopłaty) otrzymywane przez jednego z nich z tytułu podziału wspólnego majątku.

Wobec powyższego podział prywatnego wspólnego majątku małżonków Państwa... i spłata jednego z nich przez drugiego nie spowoduje powstania u Pani... przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) oraz w art. 14 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak stwierdził Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu. Spłata otrzymana przez Panią... nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż zgodnie z w/w art. 2 ust. 1 pkt 5 w przedmiotowej sprawie nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu wydając zaskarżone postanowienie z dnia 28 czerwca 2005 r. Nr 1424/2150/4111/415/37/2/05 rażąco naruszył przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) i art. 28 oraz art. 14 ust. 2 pkt 1 i art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie zauważa się, iż podział majątku wspólnego powstałego w wyniku zniesienia wspólności majątkowej nie stanowi przedmiotu podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) organ odwoławczy w drodze decyzji z urzędu zmienia albo uchyla postanowienie, o którym mowa w art. 14a § 4 tej ustawy, m.in. jeżeli rażąco narusza ono prawo. Rażącym naruszeniem prawa jest naruszenie oczywiste, gdy rozstrzygnięcie organu pierwszej instancji jest ewidentnie sprzeczne z wyraźnym lub nie budzącym wątpliwości przepisem prawnym.

Zgodnie z regulacją art. 14b § 5 Ordynacji podatkowej zmiana lub uchylenie postanowienia organu pierwszej instancji wywiera skutek począwszy od rozliczenia podatku za miesiąc następujący po miesiącu, w którym decyzja została doręczona podatnikowi, a gdy zmiana lub uchylenie postanowienia dotyczy podatków rozliczanych za rok podatkowy - począwszy od rozliczenia podatku za rok następujący po roku, w którym decyzja została doręczona podatnikowi.

Niniejsza decyzja wydana została na podstawie stanu prawnego, obowiązującego na dzień złożenia wniosku przez Stronę.

W związku z tym, że postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Radomiu rażąco narusza prawo - należało orzec jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej).

Od niniejszej decyzji stosownie do art. 220 § 1, art. 221 i art. 223 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej Stronie przysługuje prawo wniesienia odwołania do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 14 dni od daty doręczenia decyzji.