1449/2BV/443/2006/211/KA - Opodatkowanie opłat pobieranych przez Spółdzielnię dotyczącą lokali użytkowych a wykorzystywanych częściowo na cele mieszkaniowe.

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), w odpowiedzi na wniosek Spółdzielni z dnia 22 lutego 2006 r. (wpływ do tutejszego urzędu dnia 27 lutego 2006 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), dotyczący opodatkowania opłat eksploatacyjnych pobieranych przez Spółdzielnię za lokal użytkowy wykorzystywany częściowo na cele mieszkaniowe, Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście

Zgodnie z art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Zgodnie z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

W przedmiotowym wniosku Spółdzielnia wystąpiła z zapytaniem, czy opłaty pobierane przez Spółdzielnię (zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych) dotyczące lokali użytkowych a wykorzystywanych częściowo na cele mieszkaniowe są zwolnione od podatku VAT, czy też powinny być opodatkowane według stawki 22 %.

Członek Spółdzielni posiadający własnościowe prawo do lokalu użytkowego złożył oświadczenie, że część lokalu użytkowego wykorzystuje na cele mieszkalne. W związku z powyższym uważa, że Spółdzielnia winna zastosować zwolnienie z podatku od towarów i usług do opłat na pokrycie kosztów eksploatacji oraz na fundusz remontowy przypadających na część lokalu wykorzystywanego na cele mieszkalne.

Zdaniem Spółdzielni należy zastosować stawkę 22%, gdyż zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług dotyczy wyłącznie opłat za czynności wykonywane przez Spółdzielnię dotyczące lokali mieszkalnych. Fakt złożenia oświadczenia o wykorzystaniu lokalu użytkowego w 30 % na cele mieszkalne nie może wpłynąć na wysokość opodatkowania (zwolnienie z VAT), gdyż zmiana sposobu wykorzystania lokalu nie jest okolicznością faktyczną zależną wyłącznie od woli podatnika. Zdaniem Wnioskodawcy wpływ na wysokość opodatkowania będzie miała tylko taka zmiana sposobu wykorzystania, która pozostaje w zgodzie z wymogami formalnymi określonymi w art. 72 ustawy z 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2000 r. Nr 106, poz. 1126). Zatem do zmiany sposobu wykorzystania (użytkowania) lokalu może dojść wyłącznie na skutek wydania stosownego aktu przez właściwy organ administracyjny i po przeprowadzeniu określonego prawem budowlanym postępowania. W związku z powyższym do czasu zmiany statusu wyodrębnionej części lokalu czynności wykonywane przez Spółdzielnię na rzecz członka Spółdzielni, któremu przysługuje prawo do lokalu użytkowego należy opodatkować stawką 22%.

Po przeanalizowaniu przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stawka podatku wynosi 22 %, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 ustawy. Oznacza to, że wymienioną wyżej stawkę należy stosować, jeżeli brak jest przepisu szczególnego określającego obniżoną stawkę podatku lub zwolnienie od podatku, przy czym przepisy takie zawiera zarówno ustawa, jak też rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.). Jednym z przepisów szczególnych jest art. 43 ust. 1 pkt 11 cytowanej wyżej ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz członków spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych. W powołanych przepisach art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych mowa jest o opłatach przeznaczonych na pokrycie następujących wydatków:

Z treści cytowanego przepisu art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że ze zwolnienia od podatku korzystają czynności wykonywane przez spółdzielnię mieszkaniową związane z korzystaniem przez członków spółdzielni z lokali mieszkalnych. Zwolnienie to nie obejmuje zatem czynności związanych z korzystaniem z lokali innych niż mieszkalne (użytkowych). Należy podkreślić, że zwolnienie dotyczy lokali mieszkalnych, a nie lokali o innym przeznaczeniu, jedynie wykorzystywanych na cele mieszkaniowe. Charakter nieruchomości należy rozpatrywać m.in. w świetle ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1116), jak również ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903). Powyższe uregulowania jednoznacznie rozróżniają nieruchomości lokalowe o charakterze mieszkalnym od nieruchomości o innym przeznaczeniu, tak więc bez formalnego przekształcenia przeznaczenia lokalu nie jest możliwe skorzystanie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy. O konieczności zgłoszenia właściwemu organowi administracyjnemu (staroście) zmiany sposobu użytkowania obiektu budowlanego lub jego części oraz o trybie postępowania stanowi art. 71 i 71a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2003 r. Nr 207, poz. 2016).

Jak podkreślono, czynności wykonywane przez spółdzielnię mieszkaniową związane z korzystaniem przez członków spółdzielni z lokali użytkowych nie są objęte zwolnieniem od podatku określonym w art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Żaden inny przepis nie określa dla tych czynności obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku. Tym samym opłaty eksploatacyjne za lokale użytkowe, wnoszone do Spółdzielni przez jej członków, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali użytkowych, powinny być obciążone stawką podatku od towarów i usług w wysokości 22 %.

Wyrażone powyżej stanowisko tutejszego organu w przedmiotowej sprawie zgodne jest z przedstawionym we wniosku stanowiskiem Spółdzielni. To ostatnie należy zatem uznać za prawidłowe, w związku z czym Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście postanowił jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja udzielona została w oparciu o przepisy prawa podatkowego obowiązujące w dniu złożenia przedmiotowego wniosku, tj. w dniu 27 lutego 2006 r.