1446/PDI/415-4/07/BH - Jak rozliczać i dokumentować zaliczki na poczet dostawy krajowej?

Wnioskiem złożonym w dniu 21 marca 2007 r., uzupełnionym w dniu 22 maja 2007 r. podatnik zwrócił się do organu podatkowego o udzielenie na podstawie art. 14a ustawy - Ordynacja podatkowa pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. rozliczania oraz dokumentowania zaliczek na poczet dostawy krajowej.

Podatnik poinformował, iż w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, ani postępowanie przed sądem administracyjnym. We wniosku przedstawił następujący stan faktyczny: Podatnik jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, opodatkowaną zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zapisy ewidencjonuje w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Jest czynnym podatkiem podatku od towarów i usług (jako mały podatnik). Podatnik wystawia fakturę pro-forma na dostawę towarów w kraju, na podstawie której kontrahent wpłaca zaliczkę w wysokości 100 % wartości zamówienia. W dniu otrzymania zaliczki lub w ciągu 7 dni podatnik wystawia fakturę zaliczkową. Zamówienie jest zrealizowane, czyli wydany towar w 2 częściach (40 % i 60 %) po jakimś czasie od otrzymania zaliczki. Jednocześnie we wniosku podatnik zawarł własne stanowisko w sprawie a mianowicie: faktura zaliczkowa nie powoduje obowiązku podatkowego (art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych);w dniu wydania 40 % zamówienia, księgowane jest do książki przychodów i rozchodów 40 % wartości netto faktury zaliczkowej (art. 14 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych);w dniu wydania pozostałej części tj. 60 % wartości zamówienia księgowane jest pozostałe 60 % wartości netto faktury zaliczkowej; dowodem dodatkowym do zaksięgowania każdej części zamówienia po jego wydaniu jest dokument w-z.

Po przeanalizowaniu przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego i obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego organ podatkowy stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Jednocześnie zgodnie z art. 14 ust. 1c cytowanej wyżej ustawy za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się między innymi pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. W związku z powyższym, przychód z tytułu dostawy towarów w kraju jako należny, powstanie w dacie tej dostawy. Nie są natomiast przychodem dla celów podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymane pieniądze, stanowiące zaliczkę na poczet dostawy towarów. Wystawienie faktury VAT, dokumentującej otrzymanie zaliczki nie oznacza, że z tego tytułu powstał przychód należny. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy otrzymanej przez podatnika zaliczki na poczet dostaw towarów, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych nie zalicza się do przychodu. Zaliczka wpłacona na konto podatnika na podstawie faktury pro-forma bez względu na to, jakiej części dostawy dotyczy, nie podlega wpisaniu do podatkowej księgi przychodów i rozchodów, zaliczka stanowi przychód w momencie faktycznego wydania towarów (w dniu zrealizowania zamówienia) i wówczas podlega zaewidencjonowaniu w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.

Dowodem dodatkowym do zaksięgowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów każdej części zamówienia po jego wydaniu może być dokument w-z. Zasady prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów są określone w Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 23 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152 poz. 1475 z późn. zm.) podstawą zapisów w podatkowej księdze są dowody księgowe, wymienione w § 12 ust. 3 pkt 1 i 2 w § 13 i § 14 ww. Rozporządzenia zgodnie z § 12 ust 3 pkt 2 podstawą zapisów są inne dowody wymienione w § 13 i § 14, stwierdzające fakt dokonania operacji gospodarczej zgodnie z jej rzeczywistym przebiegiem i zawierające co najmniej:

Z powyższego wynika, iż dowodem do zaksięgowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów każdej części zamówienia po jego wydaniu może być dokument w-z, o ile spełnia wymogi o których mowa wcześniej.

Zdaniem tutejszego organu podatkowego przedstawione przez Panią stanowisko w opisanym stanie faktycznym jest prawidłowe.

Przedstawiona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.