1443/ZPD/415-9/07/HR - Wartość umorzonej wierzytelności.

"(...) Prowadząc działalność w zakresie handlu wierzytelnościami czy wlicza się w koszty w przypadku umorzenia części wierzytelności?

(...) Spółka świadczy usługi polegające na ściąganiu długów na zlecenie wierzycieli zgodnie z umowami przelewu wierzytelności. Prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Spółka cywilna (...) jest zdania, że firma zajmująca się obrotem wierzytelności nie ma możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wartości umorzonej wierzytelności. Naczelnik Urzędu Skarbowego dokonując (...) stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 41 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów umorzonych wierzytelności, z wyjątkiem tych, które uprzednio na podstawie art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostały zarachowane jako przychody należne. Jeżeli wierzytelności, których dotyczy wniosek zostały zaewidencjonowane jako przychody należne w minionych latach lub w trakcie trwania roku podatkowego to w momencie, w którym wierzytelności te zostaną umorzone, zaistnieje możliwość zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej. Umorzenie wierzytelności jest sposobem wygaśnięcia zobowiązania, które następuje mimo niespełnienia określonego w umowie świadczenia przez dłużnika w ten sposób, że wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik to zwolnienie przyjmuje, o czym stanowi art. 508 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. nr 16, poz. 93 ze zm.). W celu umorzenia wierzytelności niezbędne jest zawarcie między stronami zobowiązania nowej umowy, która zawiera co najmniej zwolnienie dłużnika przez wierzyciela z obowiązku wykonania dotychczasowego zobowiązania oraz zgodę dłużnika na dokonanie tej czynności. Każdemu wierzycielowi przysługuje prawo do zwolnienia dłużnika, bez względu na powody, z obowiązku spełnienia świadczenia będącego przedmiotem zobowiązania. Dla celów podatkowych niezbędne jest jednak zachowanie dodatkowych dwóch warunków koniecznych do uznania, że tę wierzytelność można zaliczyć do kosztów prowadzonej działalności gospodarczej, tj. zgody dłużnika na zwolnienie z obowiązku spełnienia dotychczasowego świadczenia oraz zaliczenia wierzytelności do przychodów należnych, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym. Podmiot dokonujący nabycia wierzytelności w celu jej egzekwowania nie może korzystać z instytucji przewidzianej w art. 23 ust 1 pkt 34, oraz art. 23 ust. 1 pkt 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów stratę z tytułu sprzedaży wierzytelności oraz wierzytelności odpisane jako nieściągalne - w obu przypadkach wierzytelności musiałyby być zaliczone do przychodów należnych, co w rozpatrywanym przypadku nie wystąpi. W związku z powyższym stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe. (...)"