1443/ZPD/415/28/06/AP1 - Przychody związane ze szczególnym momentem powstania przychodu

Pytanie podatnika

Czy występujące w naszej Spółdzielni przychody dotyczące dostaw energii cieplnej, gazu, wody, gospodarki ściekami z terminem płatności przypadającym na następny okres rozliczeniowy należy traktować jako przychody związane ze szczególnym momentem powstania przychodu (art. 12 ust. 3d), a tym samym czy należy przesuwać koszty uzyskania tych przychodów do następnego okresu rozliczeniowego?

Postanowienie

Na podstawie art. 14a, art. 216 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja Podatkowa (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz art. 12 ust. 3a, 3d ustawy z 15.02.1992 r.o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 10.10.2006 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wyszkowie

postanawia uznać, że przedstawione stanowisko dotyczące momentu powstania przychodu w przypadku dostaw energii cieplnej, gazu, wody, gospodarki ściekami z terminem płatności przypadającym na następny okres rozliczeniowy jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie:W dniu 10.10.2006 r. wpłynął wniosek w sprawie interpretacji co do zakresu i stosowania prawa podatkowego w zakresie momentu powstania przychodu dotyczącego dostaw energii cieplnej, gazu, wody, gospodarki ściekami z terminem płatności przypadającym na następny okres rozliczeniowy.

Stan faktyczny opisany przez stronę: W przypadku dostawy energii cieplnej, gazu, wody, gospodarki ściekami występują w Spółdzielni faktury oraz forma rozliczenia (osoby fizyczne) z terminem płatności dotyczącym następnego miesiąca. Odnośnie tych przypadków wnioskodawca spotyka interpretację Urzędów Skarbowych, które mówią, że przychód powstaje wówczas na zasadach ogólnych, gdyż przypadek szczególnego momentu powstania przychodu odnosi się do rozliczeń producentów i bezpośrednich dostawców wymienionych usług a Spółdzielnia jest jedynie pośrednikiem w przypadku opłat za te usługi.

Pytanie:

Czy występujące w naszej Spółdzielni przychody dotyczące dostaw energii cieplnej, gazu, wody, gospodarki ściekami z terminem płatności przypadającym na następny okres rozliczeniowy należy traktować jako przychody związane ze szczególnym momentem powstania przychodu (art. 12 ust. 3d), a tym samym czy należy przesuwać koszty uzyskania tych przychodów do następnego okresu rozliczeniowego?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy przychody dotyczące dostaw energii cieplnej, gazu, wody, gospodarki ściekami powinny być traktowane jako szczególny moment powstania przychodu i w związku z tym koszty uzyskania tego przychodu należy przesuwać do następnego okresu rozliczeniowego.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy z przytoczeniem prawa: Ustosunkowując się do wyżej przedstawionego zapytania Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wyszkowie stwierdza co następuje: Zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Generalna zasada dotycząca momentu powstania przychodu z działalności gospodarczej określona została w art. 12 ust. 3a ustawy podatkowej i stanowi, iż za datę powstania przychodu z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej, uważa się z wyjątkami określonymi w art. 12 ust. 3c i 3d, dzień wystawienia faktury/rachunku/, nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:

1. wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe lub

2. wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub

3. otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia- w pozostałych przypadkach.

Zasadą jest zatem, że datą powstania przychodu należnego jest dzień wystawienia faktury. Jeżeli jednak nie wystawiono faktury lub wystawiono ją w innym terminie, przychód należny powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym np. wykonano usługę. Ustawodawca uzależnił zatem moment powstania przychodu należnego nie od wymagalności należności, ale od daty wystawienia faktury lub od zaistnienia jednej z okoliczności wymienionych w powołanym art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Poczynione jednak w tym przepisie zastrzeżenie oznacza, że od zasady tej są wyjątki określone w art. 12 ust. 3c i 3d.

Art. 12 ust. 3d ustawy określa szczególny moment powstania przychodu w przypadku rozliczeń z tytułu:

1. dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego,

2. świadczenia usług telekomunikacyjnych, radiokomunikacyjnych, z wyjątkiem usług opłacanych za pomocą żetonów/ monet/ lub kart, w tym telefonicznych,

3. usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów. W przypadku rozliczeń z tytułu w/w usług za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury dokumentującej powyższe zdarzenia termin płatności, a jeżeli termin płatności w fakturze nie został określony przychód powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym wystawiono fakturę.

Z opisanego w piśmie z dnia 10.10.2006 r. stanu faktycznego wynika, że Spółdzielnia nie jest bezpośrednim dostawcą wody, energii cieplnej, gazu, gospodarki ściekami. W takiej sytuacji stosownie do art. 12 ust. 3a pkt 2 ustawy za moment powstania przychodu należnego należy przyjąć datę wystawienia faktury.

Art. 12 ust. 3d ustawy nie ma w tym przypadku zastosowania, ponieważ dotyczy podatników, którzy świadczą wymienione w tym przepisie usługi, natomiast spółdzielnia nie jest bezpośrednim dostawcą, a jedynie pośrednikiem w przypadku opłat za te usługi. W związku z powyższym stanowisko zawarte we wniosku jest nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja, co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielenia. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków podatnika. Zgodnie z art. 14b § 1-12 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Pouczenie

Na niniejsze postanowienie Stronie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie O/Zamiejscowy w Ciechanowie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia (art. 236 i art. 239 w związku z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa).Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 zł. (ustawa z dnia 09.09.2000 r. o opłacie skarbowej z 2004 r. Dz. U. Nr 253, poz. 2532).