1443/PO/443/1/06/BK - Zastosowanie stawki podatku od towarów i usług w wysokości 22% do całości robót budowlano-montażowych przy wykonaniu prac geologicznych

Pytanie podatnika

Podatnik wystąpił z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie dotyczącej zastosowania stawki podatku od towarów i usług w wysokości 22% do całości robót budowlano-montażowych przy wykonaniu prac geologicznych - pogłębienie studni wierconej. Inwestycja ta stanowiła infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu wykorzystywaną zgodnie z wnioskiem Podatnika w 33% na potrzeby tego budownictwa, w pozostałej zaś dotyczy obiektów przemysłowych. Zdaniem wnioskodawcy do całości robót powinna być zastosowana stawka podatku VAT w wysokości 22%.

Pismem z dnia 11.10.2005 r. (data wpływu 14.10.2005 r.), uzupełnionego w dniu 06.01.2006 r. Podatnik wystąpił z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zastosowania stawki podatku od towarów i usług w wysokości 22% do całości robót budowlano-montażowych. Wnioskodawca złożył ofertę przetargową na wykonanie prac geologicznych - pogłębienie studni wierconej stosując do całości prac stawkę podstawową 22%. Inwestycja ta stanowiła infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu wykorzystywaną zgodnie z wnioskiem Podatnika w 33% na potrzeby tego budownictwa, w pozostałej zaś dotyczy obiektów przemysłowych. Zdaniem wnioskodawcy do całości robót powinna być zastosowana stawka podatku VAT w wysokości 22%. Swoje stanowisko Podatnik motywuje tym, że zlecenie dotyczy jednego zadania, objętego jedną umową, udokumentowanego jedną fakturą po zakończeniu prac.

Odpowiadając na zapytanie podatnika Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wyszkowie wyjaśnia, iż zgodnie z dyspozycją art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Przy czym przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, rozumie się zgodnie z ust. 2 tego artykułu, roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Pojęcie infrastruktury towarzyszącej zostało natomiast zdefiniowane w art. 146 ust. 3 powołanej ustawy. Zgodnie z treścią tego przepisu przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, rozumie się: 1) sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych, 2) urządzania i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę, 3) urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne - jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Obiektami budownictwa mieszkaniowego są budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej (art. 2 pkt 12 ustawy).

Przepis art. 146 ww. ustawy wskazuje, że obniżona do wysokości 7% stawka podatku ma zastosowanie wyłącznie do infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. Interpretując w/w przepis należy stosować przede wszystkim wykładnię prawa funkcjonalną (celowościową). Ustawodawca wprowadzając przepis zawarty w art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, miał na celu obniżenie stawki podstawowej tylko w odniesieniu do budownictwa mieszkaniowego. Tylko do tego rodzaju budownictwa można stosować stawkę preferencyjną w wysokości 7%.

Reasumując, w przypadku gdy realizowana infrastruktura będzie miała związek zarówno z budynkami mieszkalnymi jak i innymi obiektami (np. przemysłowymi), na podstawie posiadanych dokumentów np. kosztorysowych i projektowych, należy wyodrębnić część związaną z budownictwem mieszkaniowym oraz innymi budynkami i opodatkować zrealizowaną inwestycję zgodnie z obowiązującymi dla tych obiektów stawkami, tj. 7% dla infrastruktury towarzyszącej związanej z budownictwem mieszkaniowym i 22% dla pozostałej części. Prace geologiczne - pogłębienie studni wierconej w części, w której jest związana z obiektami budownictwa mieszkaniowego stanowi inwestycję w zakresie infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, a zatem w tym zakresie będzie podlegała opodatkowaniu według stawki podatku 7%, w pozostałej zaś podlega opodatkowaniu stawką podstawową tj. 22%.

Należy jednak zaznaczyć, iż organ podatkowy udzielając interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego nie dokonuje analizy zawartych umów cywilnoprawnych, opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego zawartego w złożonym wniosku. Zatem niniejsza interpretacja dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego przedstawionego w złożonym przez Podatnika wniosku na dzień obowiązywania w/w przepisów w zakresie podatku od towarów i usług. Zmiana któregokolwiek z elementów stanu faktycznego bądź zmiana przepisów może mieć wpływ na zakres uprawnień lub obowiązków wnioskodawcy.