1442/TP/448-1361/MZ/07 - Moment powstania obowiązku podatkowego przy świadczeniu usług budowlanych.

"(...) Czy obowiązek podatkowy dotyczący usług montażu budowlanego powstaje z chwilą wystawienia faktury VAT?

(...) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie wyjaśnia co następuje:

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Natomiast ust. 13 pkt 2 lit. d) wyżej powołanego art. 19 stanowi, że obowiązek podatkowy w przypadku usług budowlanych lub budowlano-montażowych powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania tej usługi.

W przypadkach określonych w art. 19 ust. 10, 13 pkt 2-5 i 7-10 otrzymanie części zapłaty (ceny) lub części wkładu budowlanego i mieszkaniowego powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części - o czym stanowi art. 19 ust. 15 ustawy o VAT. W myśl art. 19 ust. 14 tej ustawy, przepis ust. 13 pkt 2 lit. d) stosuje się również do usług przyjmowanych częściowo, których odbiór jest dokonywany na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych.

Z powyższych przepisów wynika, iż w przypadku świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych moment powstania obowiązku podatkowego związany został z faktem otrzymania zapłaty, który o ile wystąpi do 30 dnia od wykonania usługi, wyznaczać będzie najwcześniejszy moment powstania tego obowiązku. W wyżej wymienionych przepisach został również określony moment końcowy dla przypadków, w których zapłata nie pojawia się do 30 dnia od dnia wykonania usługi, a mianowicie następuje on najpóźniej w 30 dniu od dnia wykonania usługi. Zasady te są także stosowane do usług przyjmowanych częściowo, których odbiór jest dokonany na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych, przy czym otrzymanie części zapłaty w każdym przypadku powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części.

Natomiast zgodnie z § 15 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (...), fakturę dokumentującą wykonanie usług budowanych lub budowano-montażowych wystawić należy nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego i nie wcześniej niż 30 dnia przed powstaniem tego obowiązku. Obowiązek ten dotyczy oczywiście świadczenia usług na rzecz podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. (...)

Zgodnie z cytowanym powyżej zapisem, ostateczny termin wystawienia faktury, to data powstania obowiązku podatkowego, czyli 30 dzień od dnia wykonania usługi, a jeśli płatności dokonano wcześniej, wówczas będzie to dzień zapłaty. Faktura może zostać wystawiona również przed powstaniem obowiązku podatkowego, jednakże nie wcześniej niż 30 dnia przed jego powstaniem.

Podsumowując (...) należy stwierdzić, że świadczona przez Spółkę w przypadku usługi montażu budowlanego, termin wystawienia faktury VAT nie decyduje o momencie powstania obowiązku podatkowego. (...)"