1442/DF/415/TC/75/05 - Przychody z umowy o zarządzanie - wyłączenie możliwości opodatkowania podatkiem dochodowym według stawki 19 %

Pytanie podatnika

Czy można opodatkować podatkiem liniowym świadczenie niżej wymienionych usług 74.14.A - doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania 71.32.Z - wynajem maszyn i urządzeń budowlanych 70.20.Z - wynajem nieruchomości na własny rachunek 45.21.A - wykonanie robót ogólnobudowlanych związanych ze wznoszeniem budynków 74.14.B - zarządzanie i kierowanie w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej. Podklasa ta obejmuje zarządzanie i kierowanie przez osoby fizyczne działalnością gospodarczą na podstawie kontraktu.

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. - z 2005 r. Dz. U. Nr 8. poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie po rozpatrzeniu wniosku złożonego w tutejszym Urzędzie w dniu 19 stycznia 2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w kwestii możliwości wyboru formy opodatkowania podatkiem liniowym świadczenia usług sklasyfikowanych w następujących działach PKD: 74.14.B, 74.14.A, 71.32.Z, 70.20.Z, 45.21.A.

stwierdza, iż stanowisko podatnika w przedmiotowej sprawie jest nieprawidłowe

U Z A S A D N I E N I E

Stosownie do postanowień art. 14a § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa Naczelnik Urzędu Skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Składając przedmiotowy wniosek podatnik jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Korzystając z powyższego przepisu podatnik wnioskiem złożonym w tutejszym Urzędzie Skarbowym w dniu 19 stycznia 2005 r. wystąpił o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w kwestii możliwości wyboru formy opodatkowania podatkiem liniowym przy świadczeniu usług sklasyfikowanych w następujących działach PKD: 74.14.B, 74.14.A, 71.32.Z, 70.20.Z, 45.21.A.Do wniosku dołączono wzór umowy o świadczenie usług zarządzania.

OPIS STANU FAKTYCZNEGO

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: Podatnik prowadzi działalność gospodarczą której przedmiotem jest działalność sklasyfikowana symbolem PKD: 74.14.A, 71.32.Z, 70.20.Z, 45.21.A opodatkowaną na zasadach ogólnych w/g stawki podatku liniowego 19%.W 2005 r. w ramach prowadzonej działalności podatnik chce świadczyć również usługi zarządzania (Nr PKD - 74.14.B) Spółką Akcyjną na stanowisku Prezesa Zarządu w której jest większościowym udziałowcem i równocześnie pełni funkcję Prezesa Zarządu W zakresie pełnionej funkcji Prezesa Zarządu podatnik jest odpowiedzialny za podejmowanie decyzji w związku z prowadzeniem spraw spółki w dwóch zasadniczych układach działalności: wewnątrz struktury spółki, tzn. w układzie wewnętrznym oraz w zakresie prowadzonego przez spółkę przedsiębiorstwa. Za pełnioną funkcję do końca 2004 r. podatnik otrzymywał wynagrodzenie na podstawie samego tylko aktu ustanowienia bez nawiązywania odrębnego stosunku zatrudnienia (pracowniczego lub niepracowniczego).Na 2005 r podatnik wybrał formę opodatkowania według stawki liniowej 19%.

STANOWISKO PODATNIKA

W związku z przedstawionym wyżej stanem faktycznym podatnik stoi na stanowisku, iż usługi sklasyfikowane w następujących działach PKD: 74.14.B, 74.14.A,70.20.Z, 71.32.Z 45.21.A mogą być opodatkowane na zasadach określonych w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych stawką liniową 19% (tekst jedn.: z 2000 r Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.)

OCENA PRAWNA STANOWISKA WNIOSKODAWCY

W myśl art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: z 2000 r Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) podatnicy z zastrzeżeniem ust. 3 mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności na zasadach określonych w art. 30c.W tym przypadku są zobowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do 20 stycznia roku podatkowego pisemne oświadczenie o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeśli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu Ust. 4 cyt. w art. 9 a ustawy o pdof traktuje natomiast, iż wybór sposobu opodatkowania dokonany w oświadczeniu, o którym mowa wyżej dotyczy również lat następnych, chyba, że podatnik w terminie do 20 stycznia roku podatkowego zawiadomi w formie pisemnej właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania lub złoży w tym terminie pisemny wniosek o zastosowanie zryczałtowanych form opodatkowania.

Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności (PKD) wprowadzoną rozporządzeniem Rady ministrów z dnia 7 października 1997 r (Dz. U. Nr 143, poz. 829 z późn. zm.) usługi sklasyfikowane m.in. w działach PKD:74.14.A - doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania71.32.Z - wynajem maszyn i urządzeń budowlanych70.20.Z - wynajem nieruchomości na własny rachunek 45.21.A - wykonanie robót ogólnobudowlanych związanych ze wznoszeniem budynków należą do pozarolniczej działalności gospodarczej o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w/cyt. ustawy i zgodnie z art. 9 a ust. 2 i art. 30 c od przychodów tych podatnik może opłacać podatek dochodowy na zasadach określonych dla działalności gospodarczej, w tym także według stałej liniowej stawki podatku dochodowego w wysokości 19%.

W przypadku wnioskodawcy odrębnego wyjaśnienia wymaga zagadnienie opodatkowania podatkiem liniowym usług sklasyfikowanych w/g PKD:74.14.B - zarządzanie i kierowanie w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej. Podklasa ta obejmuje zarządzanie i kierowanie przez osoby fizyczne działalnością gospodarczą na podstawie kontraktu.

Zgodnie z art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2004 r. przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej - z wyjątkiem przychodów, o których mowa w art. 13 pkt 7- zaliczane są do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 i art. 13 pkt 9 tej ustawy.

Jednocześnie dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych obowiązuje definicja pozarolniczej działalności gospodarczej określona w art. 5a pkt 6 ustawy, który stanowi iż pozarolniczą działalnością gospodarczą - jest działalność zarobkowa wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzona we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

W konsekwencji ww. regulacji - niezależnie od tego, czy przychody z kontraktu o zarządzanie (menedżerskiego) podatnik osiąga na podstawie umowy, do której mają zastosowanie przepisy Kodeksu cywilnego, czy też w ramach działalności prowadzonej na podstawie wpisu do ewidencji działalności gospodarczej - w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są to zawsze przychody z działalności wykonywanej osobiście. Zatem od przychodów tych podatnik nie może opłacać podatku dochodowego na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl bowiem art. 9a ust. 2 i art. 30c ustawy, ten sposób opodatkowania dotyczy tylko przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 w/cyt. ustawy.

PODSTAWA PRAWNA

Oceny prawnej stanowiska wnioskodawcy dokonano na podstawie niżej wyszczególnionych przepisów, według stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzeń opisanych w stanie faktycznym:

1. art. 5a pkt 6, art. 9a ust. 2, art. 10 ust. 1 pkt 1-4, art. 13 pkt 9 i art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2004 r)

2. rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 7 października 1997 r w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD), (Dz. U. Nr 128, poz. 829 z późn. zm.)

POUCZENIE

Na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie ul. A. Felińskiego 2b w terminie 7 dni od daty jego doręczenia (art. 14a § 4 w związku z art. 236 Ordynacji podatkowej). Interpretacja zawarta w niniejszym postanowieniu nie jest wiążąca dla podatnika (art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej).Interpretacja przedstawiona wyżej jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14 b § 2 Ordynacji podatkowej).