1438/DF2/415-103B/156/06/AZ - Rozliczenie dochodów z działalności gospodarczej i dochodów ze stosunku pracy opodatkowanych 19% podatkiem liniowym.

Na podstawie art. 216 i art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 7 kwietnia 2006 r. (data wpływu do tut. Urzędu 18 kwietnia 2006 r.), uzupełnionego pismem z dnia 24 kwietnia 2006 r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), w kwestii sposobu rozliczenia po zakończeniu roku podatkowego dochodów uzyskanych ze stosunku pracy i z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej 19% podatkiem liniowym - Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów postanawia uznać stanowisko wyrażone we wniosku - za nieprawidłowe.

W dniu 18 kwietnia 2006 r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w indywidualnej sprawie, w kwestii sposobu rozliczenia po zakończeniu roku podatkowego, dochodów uzyskanych ze stosunku pracy i z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej 19% podatkiem liniowym. Pismem z dnia 24 kwietnia 2006 r. wniosek powyższy uzupełniono o opłatę skarbową. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w 2005 r. osiągał Pan dochody z tytułu zatrudnienia na umowę o pracę w spółce XXX sp. z o. o. Jednocześnie od marca 2005 r. rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej, deklarując w urzędzie skarbowym opodatkowanie przychodów z powyższego źródła na zasadach określonych w art. 30c wymienionej ustawy tj. 19% podatkiem liniowym. Stosownie do złożonego oświadczenia o wyborze formy opodatkowania, w terminach ustawowych składane były do tut. Urzędu Skarbowego deklaracje na zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy - PIT-5L. Jednocześnie poinformował Pan, iż z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w 2005 r. poniesiona została strata, co w konsekwencji spowodowało, że z powyższego źródła nie wystąpił podatek należny.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, Wnioskodawca wyraża stanowisko, iż uzyskane dochody ze stosunku pracy oraz z pozarolniczej działalności gospodarczej powinien rozliczyć w jednym zeznaniu podatkowym, złożonym na formularzu PIT-36.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska Wnioskodawcy przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje:

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Rodzaje źródeł przychodów zawarte zostały w art. 10 ust. 1 ww. ustawy. W punkcie 1 tego artykułu jako źródło przychodu wymieniony został m.in. stosunek pracy, natomiast w punkcie 3 - pozarolnicza działalność gospodarcza. Zgodnie z generalną zasadą zawartą w ww. ustawie, podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 28-30, art. 30a-30d oraz art. 44 ust. 4, pobiera się od podstawy jego obliczenia według skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ustawy.

Z kolei opodatkowanie podatkiem liniowym przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej normują dwa przepisy - art. 9a i art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stosownie do zapisu art. 9a ust. 2 powołanej ustawy, podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku obowiązani są do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia r. podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie r. podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu. Zgodnie z treścią art. 30c ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30c ust. 6 ww. ustawy dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowanych w sposób określony w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30b. Artykuł 45 ust. 1 ww. ustawy stanowi, iż podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w r. podatkowym, w terminie do dnia 30 kwietnia r. następującego po r. podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 7 i 8.

Zgodnie z art. 45 ust. 1a powołanej ustawy, w terminie określonym w ust. 1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznania, według ustalonych wzorów, o wysokości osiągniętego w r. podatkowym dochodu (poniesionej straty) z:

1) kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b,

2) pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach określonych w art. 30c.

Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów informuje, iż Wnioskodawca zobowiązany jest do złożenia za 2005 rok dwóch indywidualnych zeznań podatkowych, a mianowicie: zeznania rocznego - PIT-36L, w którym należy wykazać wyłącznie dochody z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowanej 19% podatkiem liniowym oraz zeznania - PIT-37, w którym należy ująć uzyskane dochody ze stosunku pracy, A zatem stanowisko Wnioskodawcy wyrażone we wniosku jest nieprawidłowe.