1437US37/ZI/11/DJW/05 - Opodatkowanie umowy pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych

Pisma urzędowe
Status:  Aktualne

Pismo z dnia 22 lutego 2005 r. Urząd Skarbowy Warszawa-Targówek 1437US37/ZI/11/DJW/05 Opodatkowanie umowy pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych

Pytanie podatnika

Czy umowa udzielenia pożyczki nie będzie rodziła obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych, jeżeli usługa świadczona przez Spółkę komandytową udzielającą pożyczki (będącą podatnikiem VAT) jest w świetle ustawy z dnia 11 marca 2005 r. o podatku od towarów i usług zwolniona z tego podatku?

Zdaniem Strony umowa pożyczki, której jedna ze stron jest zwolniona z podatku od towarów i usług nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych?

Postanowienie

Na podstawie art. 14a, art. 216 § 1 i § 2 oraz art. 236 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Targówek

postanawia

uznać stanowisko w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego zawarte we wniosku z dnia 28 grudnia 2004 r., za nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że Strona zawarła umowę pożyczki ze spółką komandytową. Udzielająca pożyczki spółka (będąca podatnikiem VAT) zapewniła, że z uwagi na fakt, iż jedna ze stron umowy jest zwolniona jest od podatku od towarów i usług, to umowa pożyczki nie będzie objęta podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zdaniem Strony w/w umowa pożyczki nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 86, poz. 959 ze zm.). podatkowi podlega czynność cywilnoprawna, jaką jest umowa pożyczki. Wyjątek od powyższej zasady został ustanowiony w art. 2 ust. 4 ww. ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Przepisem tym wyłączono z opodatkowania czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona. Udzielenie pożyczki, może wywołać dwojakie skutki podatkowe, w zależności od tego, czy pożyczkodawca świadczy usługi udzielania pożyczek, czy udzielił pożyczki jednorazowo. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku od towarów i usług, usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy. W pozycji 3 załącznika wymieniono usługi klasyfikowane w sekcji J, posiadające oznaczenie PKWiU 65-67 nazwane ogólnie usługami pośrednictwa finansowego. Jeżeli zatem pożyczkodawca - spółka komandytowa świadczy usługi pośrednictwa finansowego, to nie podlegają one podatkowi od czynności cywilnoprawnych, gdyż zgodnie z treścią art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest zwolniona od tego podatku. Istotne jest więc, czy pożyczkodawca jest podatnikiem podatku VAT z tytułu udzielonej pożyczki, tym samym, czy w/w zdarzenie prawne jest odpłatnym świadczeniem usług w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535). Negatywne ustalenia w tym zakresie wykluczą bowiem zastosowanie powołanego w wystąpieniu przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1. gdyż stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z kolei działalność gospodarcza, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Natomiast czynność cywilnoprawna polegająca na jednorazowym udzieleniu pożyczki nie jest świadczeniem usług zakwalifikowanych, w myśl przepisów ustawy o podatków od towarów i usług, do usług pośrednictwa finansowego, gdyż w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Targówek, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.

Opublikowano: http://sip.mf.gov.pl