1437/ZI/443/83/KO/06 - Stawka podatku VAT dla sprzedaży/dostawy książkowych przewodników turystycznych z załączoną bezpłatną płytą DVD; prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy wytworzeniu tych płyt

Pytanie podatnika

1. Jaką stawkę podatku VAT należy stosować przy sprzedaży/ dostawie książkowych przewodników turystycznych z załączoną bezpłatną płytą DVD?

2. Czy w sytuacji, gdy płyty DVD będą bezpłatnie dodawane do książkowych przewodników przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy wytworzeniu tych płyt?

3. Czy w opisanym przypadku uznanie czynności dołączania do przewodnika w formie książki egzemplarza płyty DVD jako nieodpłatnego przekazania prezentu o małej wartości jest uwarunkowane specjalnym oznakowaniem takiej płyty?

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a, art. 216 § 1 i § 2 oraz art. 236 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa /t. j. z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm./ Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek

postanawia

uznać stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 23 lutego 2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku od towarów i usług w zakresie pytania pierwszego za nieprawidłowe oraz w zakresie pytania drugiego za prawidłowe

UZASADNIENIE

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, iż prowadzi Pan od ośmiu miesięcy jednoosobową działalność gospodarczą, z tytułu której jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług. Głównym przedmiotem Pana działalności jest produkcja filmów i nagrań wideo oraz działalność wydawnicza. W ramach tej działalności przygotowuje Pan wydanie serii przewodników turystycznych w formie książkowej, których zawartość będą stanowić informacje o regionach i miejscowościach turystycznych oraz szczegółowe opisy i prezentacje konkretnych kwater turystycznych z ww. regionów i miejscowości (w każdym przewodniku będą opisy kilkudziesięciu kwater zawierające między innymi takie informacje jak: ilość i wielkość oferowanych pokoi lub domków, opis wyposażenia tych pokoi /domków, orientacyjne koszty pobytu, odległości z kwatery do miejsc typu plaża, restauracja oraz dane kontaktowe do właścicieli). Przygotowaniem zawartości zajmie się Pan osobiście, natomiast wydrukowanie potrzebnej liczny egzemplarzy zostanie zlecone firmie. W związku z potrzebą wyróżnienia się na rynku zamierza Pan dołączać do przewodnika w formie książki bezpłatną płytę DVD, zawierającą prezentacje filmowe obiektów turystycznych opisanych w danym przewodniku. Płyta taka będzie zatem zawierać dodatkowe informacje o kwaterach opisanych w danym przewodniku książkowym w postaci materiałów filmowych.

Zakres oraz sposób umieszczania na płycie informacji o obiektach turystycznych umożliwiają jej funkcjonowanie jako samodzielnego produktu, jednakże w okresie sprzedaży przewodników nie zamierza Pan dokonywać tej sprzedaży. Koszt wytworzenia pojedynczego egzemplarza płyty będzie mniejszy niż 5 zł.. Przewiduje Pan, że płyta będzie dołączona w zamkniętym opakowaniu (specjalna koperta lub pudełko), które to opakowanie z kolei będzie trwale połączone z przewodnikiem książkowym poprzez przyklejenie lub wspólne zafoliowanie.

Przewodniki wraz z płytami będą rozpowszechniane głównie poprzez pośredników takich jak księgarnie, hurtownie, sieci kolporterskie i sklepy internetowe. Ograniczone ilości towaru prawdopodobnie będzie Pan rozprowadzał wśród ostatecznych odbiorców samodzielnie np. na targach turystycznych lub wysyłkowo przez własną stronę internetową.

Przedstawiając własne stanowisk wskazuje Pan iż:

1. Dostawa przewodników turystycznych w formie książkowej, będzie obciążona do końca roku 2007 stawką podatku VAT w wysokości 0% pod warunkiem uzyskania i oznaczenia każdego z tytułu numerem ISBN; dołączenie do przewodnika w formie książkowej bezpłatnej płyty DVD należy traktować jako nieodpłatne przekazanie prezentów o małej wartości nie wymagające ewidencjonowania pod warunkiem, że koszt wytworzenia przekazanej płyty DVD nie będzie przekraczał 5 zł - czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc w opisanym przypadku przy sprzedaży /dostawie książkowego przewodnika turystycznego wraz z dołączoną bezpłatną płytą DVD traktowaną jako prezent o małej wartości w okresie do końca 2007 r. należy stosować stawkę podatku VAT w wysokości 0%.

2. W związku z art. 86 ust. 1 i ust. 8 pkt 2 przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy wytworzeniu płyty DVD, będących przedmiotem przekazania jako bezpłatnych prezentów do wydawnictwa książkowego z uwagi na fakt, iż przekazanie płyt DVD jako prezentów będzie w całości związane z czynnościami opodatkowanymi czyli ze sprzedażą /dostawą przewodników turystycznych.

Traktowanie darmowej płyty DVD, jako prezentu o małej wartości nie jest uzależnione od zastosowania żadnego specjalnego oznakowania tejże płyty.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony we wniosku oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza co następuje:

W myśl art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz. 535/ze zm./ w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stawkę podatku 0% stosuje się między innymi do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia książek (PKWiU ex 22.11) - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut map i ulotek - oznaczonych stosownymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN.

Zatem, w świetle powołanego powyżej przepisu, uznać należy, iż dostawa przewodnika w formie książki do dnia 31 grudnia 2007 r. (pod warunkiem oznaczenia go stosownymi symbolami ISBN) korzysta z opodatkowania według obniżonej stawki w wysokości 0%.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towar rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydawanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W świetle powołanej powyżej definicji uznać należy, iż zarówno przewodnik turystyczny w formie książkowej jak i dołączany do niego gadżet w formie płyty DVD jest towarem. Zatem ich przekazanie stanowi dostawę towaru podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 7 ust. 1-3.

W myśl art. 2 pkt 6 powołanej ustawy, identyfikacja towaru następuje w oparciu o przepisy ustawy o statystyce publicznej, zaś zgodnie z komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r., w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych do zaklasyfikowania usług lub towarów (wg PKWiU) zobowiązany jest odpowiednio usługodawca lub producent danego wyboru. Jednak, jak wynika z Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług wyrób pod nazwą "zestaw wydawniczy" nie został wyodrębniony.

W związku z powyższym brak jest podstaw do stosowania dla prezentu w formie płyty DVD załączonego do przewodnik turystycznego stawki podatkowej właściwej dla przewodnika, zatem w konsekwencji przedmiotowe prezenty powinny zostać opodatkowane według stawek właściwych dla nich.

Ponadto, czynności przekazania i zużycie towarów na cele reprezentacji i reklamy mają charakter czynności nieodpłatnych w związku z czym muszą być rozpatrywane z uwzględnieniem przepisów art. 7 ust. 2 i 3 ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów. Ustawodawca postanowił jednak również - zgodnie z art. 7 ust. 2 - uznać za dostawę towarów przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;

2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Powołanego powyżej przepisu, zgodnie z art. 7 ust. 3 ustawy o VAT nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Definicja prezentu o małej wartości została zawarta w art. 7 ust. 4, w myśl którego przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1. o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późn. zm./, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;

2. których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł.

Jak wynika z powołanego powyżej przepisy prezent o małej wartości może być przekazywany przez podatnika jednej osobie.

Tym samym uznać należy, iż przekazując towar w ilości hurtowej (odbiorcami przewodników są głównie księgarnie, hurtownie, sieci kolportersie i sklepy internetowe) nie ma możliwości ustalenia, czy odbiorcą przekazywanych upominków jest jedna osoba.

Zatem przekazywana przez Pana bezpłatnie płyta DVD nie spełnia definicji prezentu o małej wartości, określonej w art. 7 ust. 4 pkt 2 i tym samym podlegać będzie regulacjom wynikającym z przepisu art. 7 ust. 2 pkt 2, zgodnie z którym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych.

W świetle powyższego uznać należy, iż stanowisko Pana przedstawione we wniosku w tym zakresie jest nieprawidłowe.

Podstawowym warunkiem uprawniającym do skorzystania z prawa obniżenia podatku należnego o naliczony jest istnienie związku ponoszonych wydatków z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu, o czym stanowi zapis art. 86 ust. 1 ustawy.

Jak wynika z ww. przepisu w zakresie, w jakim towary i usługi wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Biorąc pod uwagę fakt, iż przekazywane upominki wykorzystywane są do czynności opodatkowanych, Panu jako podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z ich zakupem, bądź wytworzeniem.

Zatem, w tym zakresie stanowisko reprezentowane przez Pana uznać należy za prawidłowe.

Wobec nie uznania przez tutejszy Urząd dołączanej do przewodnika turystycznego płyty DVD jako prezentu o małej wartości brak jest podstaw do udzielenia odpowiedzi na trzecie pytanie zawarte we wniosku.

Powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.