1435/PP3/4402/08/07/GP - Korekta podatku należnego VAT w przypadku wierzytelności odpisanych jako nieściągalne.
Pismo z dnia 2 lutego 2007 r. Pierwszy Urząd Skarbowy Warszawa-Śródmieście 1435/PP3/4402/08/07/GP Korekta podatku należnego VAT w przypadku wierzytelności odpisanych jako nieściągalne.
POSTANOWIENIE
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. 1997 r. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), w związku z wnioskiem Strony z dnia 27 października 2006 r. (wpływ do tut. Urzędu 2 listopada 2006 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego
postanawia
uznać przedstawione we wniosku stanowisko Wnioskodawcy za nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
Strona w okresie od czerwca do sierpnia 2006 r. wystawiła dla X Sp. z o. o faktury VAT od których zapłaciła naliczony podatek dochodowy oraz podatek VAT. Należności z tytułu wystawionych faktur nie zostały przez kontrahenta zapłacone. W związku z brakiem możliwości wyegzekwowania ww. należności od spółki, Strona wystąpiła do Sądu Rejonowego w Warszawie z wnioskiem o upadłość X sp. z o. o. Sąd Rejonowy dla m. st. Warszawy w Warszawie Sąd Gospodarczy Wydział X Gospodarczy dla spraw upadłościowych i naprawczych ogłosił upadłość X sp. z o. o obejmującą likwidację majątku.
Strona wnosi o wyjaśnienie kwestii rozliczenia nadpłaconego podatku od towarów i usług za nierozliczone i nieściągalne faktury VAT.
Zdaniem Strony może on dokonać korekty podatku należnego związanego z wierzytelnością nieściągalną poprzez zastosowanie następujących procedur: cyt;
Podatnik wysyła do syndyka oświadczenie o odpisaniu wierzytelności jako nieściągalnej i wzywa syndyka do jej uregulowania w ciągu 28 dni od daty otrzymania zawiadomienia.
Podatnik dokonuje korekty za okres następujących po miesiącu w którym syndyk pismo otrzymał.
Podatnik koryguje podatek należny w deklaracji VAT-7.
Podatnik zawiadamia o tym fakcie syndyka w ciągu 7 dni od daty złożenia deklaracji.
Podatnik wysyła kopię zawiadomienia do Urzędu Skarbowego.
Jeżeli syndyk zapłaci całość lub część wierzytelności podatnik powinien zwiększyć podatek należny odpowiednio o całość lub część korekty w deklaracji sporządzonej za okres w który ta należność lub jej część została uregulowana.
W myśl normy z art. 89a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) Podatnik może skorygować podatek należny z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na terytorium kraju w przypadku wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, stanowiących koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 2-7. Korekta podatku dotyczy również kwoty podatku przypadającej na część kwoty wierzytelności odpisanej jako nieściągalna.
Na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowy od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1992 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.)nie uważa się za koszty uzyskania przychodu wierzytelności odpisanych jako nieściągalne z wyjątkiem między innymi wierzytelności, które uprzednio na podstawie art. 14 zostały zarachowane jako przychody należne i których nieściągalność została uprawdopodobniona i udokumentowana zgodnie z wymogami określonymi ust. 2 cyt. art. tj:
postanowieniem o nieściągalności, uznanym przez wierzyciela jako odpowiadające stanowi faktycznemu, wydanym przez właściwy organ postępowania egzekucyjnego, albo
postanowieniem sądu o:
oddaleniu wniosku o ogłoszenie upadłości obejmującej likwidację majątku, gdy majątek niewypłacalnego dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania, lub
umorzeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku, gdy zachodzi okoliczność, o której mowa w lit. a), lub
ukończeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku, albo
protokołem sporządzonym przez podatnika, stwierdzającym, że przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności były równe albo wyższe od jej kwoty.
Ustawodawca ściśle określił rodzaj dokumentów jakimi należy udokumentować nieściągalność wierzytelności, aby móc zaliczyć ją do kosztów uzyskania przychodów. Posiadanie przez podatnika innych dokumentów nie daje mu takiego prawa. Ze stanu faktycznego podatnika nie wynika, iż przedmiotowe wierzytelności zostały odpisane jako nieściągalne i stanowiące koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym zdaniem naczelnika tut. organu podatkowego, podatnik nie nabył uprawnień do zastosowania procedury określonej art. 89 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.). A zatem Naczelnik tut organu podatkowego postanowił jak w sentencji.
Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia. Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4 jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. W myśl § 2 ww. artykułu interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5.