1435/PP1/443-38a/05/KP - Opodatkowanie usług tłumaczenia list dialogowych do filmów

Pytanie podatnika

Zastosowanie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (zał. 4 poz. 11 - usługi związane z kulturą).

Postanowienie

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), w związku z pismem Strony z dnia 4 lutego 2005 r. (wpływ do tut. Urzędu 4 lutego 2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji w trybie art. 14a Ordynacji podatkowej co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

postanawia

- uznać stanowisko Strony przedstawione w piśmie z dnia 4 lutego 2005 r. za prawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku od towarów i usług wykonywanych przez Stronę usług.

Uzasadnienie

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że jest osobą fizyczną nie prowadzącą zarejestrowanej działalności gospodarczej. Od 1995 r. Strona uzyskuje dochody ze sprzedaży praw autorskich lub licencji na przekazanie praw autorskich za tłumaczenia literatury pięknej i humanistycznej dla wydawnictw literackich oraz za tłumaczenia i opracowania list dialogowych filmów fabularnych i filmów dokumentalnych o tematyce kulturalnej dla studia opracowań filmów. Na podstawie dorobku w dziedzinie tłumaczeń literackich Podatnik ma status twórcy (literata) potwierdzony przez Ministerstwo Kultury i Sztuki decyzją z dnia 31 sierpnia 1995 r. Jako twórca Strona odprowadza składki na ZUS. Podatnik nie pracuje dla biura tłumaczeń ani dla klientów indywidualnych oraz nie wykonuje tłumaczeń tekstów nie będących przedmiotem prawa autorskiego. W związku z cyt. "przekroczeniem kwoty granicznej przychodów netto" strona złożyła deklarację VAT-R otrzymując potwierdzenie rejestracji z datą 24 stycznia 2005 r. Strona klasyfikuje dokonywane tłumaczenia list dialogowych do filmów, jako usługi związane z kulturą ujęte w grupowaniu PKWiU 92.31.22-00.00.

W związku z powyższym Podatnik wnosi o wyjaśnienie, czy w jego sytuacji ma zastosowanie przepis art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (zał. 4 poz. 11 - usługi związane z kulturą).

Zdaniem Strony, usługi, które wykonuje w ramach umowy o dzieło zawierającej klauzulę o przeniesieniu praw autorskich, zwolnione są od podatku jako związane z kulturą, gdyż dotyczą filmów fabularnych o wartości artystycznej i filmów dokumentalnych o tematyce kulturalnej, zaś przetłumaczenie i opracowanie listy dialogowej, w wyniku czego powstaje tekst autorski, wymaga samodzielnego wkładu twórczego i zdolności literackich. Nazwisko tłumacza, jako twórcy polskiej wersji, jest każdorazowo podawane przy emisji filmu. Czynności wykonywane przez studio opracowań filmów, z którym Podatnik zawiera umowy o dzieło, zwolnione są przedmiotowo z VAT jako zaliczane do PKWiU 92.2 (zgodnie z opinią Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi).

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy przepisy prawa podatkowego:

art. 8 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zgodnie z którym usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych. art. 15 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. art. 15 ust. 2 ustawy, zgodnie z którym działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, zgodnie z którym za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności. art. 43 ust. 1 ww. ustawy, zgodnie z którym zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy, pozycja 11 załącznika nr 4 do ustawy, gdzie wymieniono PKWiU 92 Usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, usługi związane z rekreacją i sportem - z wyłączeniem:

1) usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,

2) usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,

3) usług w zakresie działalności stadionów i innych obiektów sportowych (PKWiU 92.61),

4) wstępu na spektakle, koncerty, przedstawienia i imprezy w zakresie twórczości i wykonawstwa artystycznego i literackiego (PKWiU 92.31.2), związane z funkcjonowaniem obiektów kulturalnych (PKWiU 92.32.10), świadczone przez wesołe miasteczka, parki rozrywki i cyrki (PKWiU 92.33 i 92.34.11) oraz wstępu na imprezy sportowe,

5) wstępu oraz wypożyczania wydawnictw (PKWiU 22.11, 22.12, 22.13) w zakresie usług świadczonych przez biblioteki, archiwa, muzea i innych usług związanych z kulturą (PKWiU 92.5),

6) działalności agencji informacyjnych,

7) usług wydawniczych,

8) usług radia i telewizji (PKWiU 92.2), z zastrzeżeniem poz. 12.

Powyższą ocenę prawną stanowiska Podatnika uzasadnia się w sposób następujący:

W ocenie tut. organu podatkowego usługi tłumaczenia listy dialogowych do ww. filmów, wykonywane przez podmiot będący podatnikiem w myśl art. 15 ust. 3 pkt 3, podlegają zwolnieniu od podatku od towarów i usług jako usługi związane z kulturą (PKWiU 92), gdyż wg przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego ma on status twórcy (literata), zaś usługa ta wynagradzana jest w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania, a ponadto Strona zakwalifikowała wykonywane przez siebie czynności jako PKWiU 92.31.22-00.00 "Usługi świadczone przez autorów (...)". W tym miejscu należy podkreślić, że odpowiedzialnym za właściwe klasyfikowanie towarów i wykonywanych usług jest Podatnik, zaś tut. organ podatkowy nie jest właściwy do dokonywania takich klasyfikacji, w związku z czym oparto się, przy wydawaniu niniejszej interpretacji, na danych zawartych we wniosku Strony.

W związku z powyższym tut. organ podatkowy postanowił jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Jednocześnie tut. Organ podatkowy informuje, że zgodnie z art. 14b § 1 niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. W myśl § 2 ww. artykułu interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.

Pouczenie

Na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 Ordynacji podatkowej). Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.