1435/FO3/415-139/05/MG - Sprzedaż gospodarstwa rolnego.

Pytanie podatnika

Czy istnieje obowiązek opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym części nieruchomości, posiadającej charakter gospodarstwa rolnego, nabytej w 2005 rok?

Postanowienie

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa Śródmieście działając na podstawie art. 14a § 1- 5 oraz art. 216 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), w związku z wnioskiem z dnia 21.12.2005 r., o interpretację przepisów prawa podatkowego, po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz stanowiska strony w sprawie,

postanawia

potwierdzić stanowisko zawarte w piśmie z dnia 21.12.2005 r.

Uzasadnienie

W piśmie z dnia 21.12.2005 r. przedstawiono następujący stan faktyczny:

w 2005 roku nabyto nieruchomość, na którą składały się: działka rolna o powierzchni 1,4ha, objęta księgą wieczystą Nr 18952 i zabudowana nieruchomość rolna objęta księgami wieczystymi Nr 11263 i 5661 o powierzchni 0,2ha;

w 2005 roku dokonano sprzedaży całej nieruchomości oraz opodatkowano 10% podatkiem dochodowym przychód uzyskany ze sprzedaży zabudowanej nieruchomości rolnej objętej księgami wieczystymi o numerach 11263 i 5661.

Pytanie dotyczy obowiązku opodatkowania pozostałej części nieruchomości, objętej księgą wieczystą o Nr 18952.

Zdaniem pytającego przychód uzyskany w wyniku sprzedaży pozostałej części nieruchomości objętej księgą wieczystą Nr 18952 nie jest objęty opodatkowaniem, bowiem posiada ona wciąż charakter gospodarstwa rolnego, w którym prowadzona jest działalność rolna.

W przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie mają następujące przepisy prawa podatkowego:

- art. 10 ust. 1 i pkt 8, art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) ;

- art. 2 ust. 4 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 1993 r. Nr 94, poz. 431 z późn. zm.);

- art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego (Dz. U. Nr 64, poz. 592 z późn. zm.);

- art. 461 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłem przychodu jest odpłatne zbycie nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

W dniu 23.06.2005 r. nabyto nieruchomość położoną w.., gmina... objętą księgą wieczystą Nr 18952, stanowiącą grunty orne, łąki trwałe, lasy i rowy o powierzchni 1,4000ha oraz nieruchomość objętą księgą wieczystą Nr 11263, stanowiącą użytki rolne zabudowane i sady o powierzchni 0,2000ha a także nieruchomość objętą księgą wieczystą Nr 5661, stanowiącą budynki. W dniu 04.11.2005 r. (umowa warunkowa sprzedaży) a następnie w dniu 14.12.2005 r. (umowa o przeniesienie własności) dokonano odpłatnego zbycia w/w nieruchomości. Zgodnie z załączonym do wniosku wypisem z rejestru gruntów działka o numerze księgi wieczystej 18952 o pow.1.4000ha oraz działka o numerze księgi wieczystej 11263 o pow.0,2000ha i posadowione na niej budynki o numerze księgi wieczystej 5661 stanowią odrębne nieruchomości. Potwierdza to akt notarialny sprzedaży, w którym mowa o tym, że nieruchomość objęta księgą wieczystą Nr 18952 stanowi gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym a nieruchomości objęte księgą wieczystą Nr 11263 i 5661 stanowią nieruchomości rolne. W rozumieniu art. 2 ust. 4 ustawy o podatku rolnym za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o których mowa w art. 1 tej ustawy, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki nie posiadającej osobowości prawnej. Do definicji nieruchomości rolnej odsyła natomiast art. 2 pkt 1 ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego, który stanowi, że ilekroć w ustawie jest mowa o nieruchomości rolnej należy przez to rozumieć nieruchomość rolną w rozumieniu Kodeksu cywilnego, z wyłączeniem nieruchomości położonych na obszarach przeznaczonych w planach zagospodarowania przestrzennego na cele inne niż rolne. Zgodnie z art. 461 ustawy Kodeks cywilny nieruchomościami rolnymi są nieruchomości, które są lub mogą być wykorzystywane do prowadzenia działalności wytwórczej w rolnictwie w zakresie produkcji roślinnej i zwierzęcej, nie wyłączając produkcji ogrodniczej, sadowniczej i rybnej. Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 28 tej ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego przy czym zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny. Jeśli zatem, zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku, sprzedane gospodarstwo rolne objęte księgą wieczystą Nr 18952 nie utraciło charakteru rolnego w wyniku tej sprzedaży, to przychód uzyskany z jego zbycia jest zwolniony z 10% podatku dochodowego od osób fizycznych.

Biorąc pod uwagę powyższe postanowiono jak w sentencji.

Pouczenie

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji przez organ odwoławczy.

Na niniejsze postanowienie, służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia, o czym stanowi art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej.