1435/FB2/415-1/07/EK - Doliczenie wydatków uprzednio odliczonych w ramach ulgi na wynajem do dochodu uzyskanego w roku podatkowym, w którym nastąpiła sprzedaż lokalu mieszkalnego.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście, działając na podstawie art. 216 oraz art. 14a § 1-5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) w związku z Pana wnioskiem w sprawie interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego

potwierdzić stanowisko zawarte we wniosku.

Z przedstawionego przez Pana we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w latach 1999 - 2001 ponosił Pan wydatki związane z nabyciem lokalu przeznaczonego pod wynajem i korzystał z tego tytułu z ulgi w podatku dochodowym na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2001 r. Od 2000 r. mieszkanie było wynajmowane, natomiast w 2007 r. zamierza Pan go sprzedać. W Pana opinii, odliczone od dochodu wydatki powinien Pan doliczyć do dochodu za rok podatkowy, w którym nastąpi zbycie mieszkania i wykazać w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) PIT-36, mimo, iż prowadzi Pan działalność gospodarczą, opodatkowaną 19% podatkiem liniowym. Ponadto uważa Pan, iż dochód uzyskany ze sprzedaży tego mieszkania nie podlega opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2001 r., odliczeniu od dochodu podlegały wydatki poniesione w roku podatkowym, na budowę własnego lub stanowiącego współwłasność budynku mieszkalnego wielorodzinnego, z przeznaczeniem znajdujących się w nim co najmniej 5 lokali mieszkalnych na wynajem, oraz wydatki na zakup działki pod budowę takiego budynku.

Przesłanki utraty nabytego prawa do ulgi określał przepis art. 26 ust. 10 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2001 r., natomiast obecnie reguluje to art. 3 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.), który stanowi, iż podatnicy, którzy korzystali z odliczeń, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy i przed upływem 10 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym:- nastąpiło zbycie budynku, lokalu mieszkalnego, udziału we współwłasności lub- wynajęto budynek albo lokal mieszkalny osobom, które w stosunku do właściciela lub chociażby do jednego ze współwłaścicieli są zaliczane do I grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn, albo- dokonano zmiany przeznaczenia budynku albo lokalu mieszkalnego na użytkowy albo przeznaczono budynek lub lokal mieszkalny na potrzeby właściciela lub współwłaściciela, albo - zbyto działkę lub prawo wieczystego użytkowania gruntu pod budowę tego budynku są obowiązani doliczyć do dochodów roku podatkowego, w którym nastąpiły te okoliczności, uprzednio odliczone kwoty.

Ponadto tutejszy organ podatkowy informuje, iż zgodnie z 26 ust. 10 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do końca 2000 r., kwoty doliczone do dochodu zwiększa się o 10% za każdy rok kalendarzowy brakujący do upływu okresu, o którym mowa powyżej. W świetle przedstawionych wyżej przepisów, biorąc pod uwagę przedstawiony przez Pana stan faktyczny, stwierdzić należy, że w przypadku sprzedaży lokalu mieszkalnego w 2007 r., odliczone zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy wydatki należy doliczyć do dochodów osiągniętych w roku 2007.

Zaznaczyć należy, że wydatki te nie mogą zostać doliczone do dochodów uzyskanych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na możliwość opodatkowania stawką liniową jedynie dochodów uzyskiwanych z tytułu prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej oraz działów specjalnych produkcji rolnej. Reasumując, w przedstawionym stanie faktycznym w przypadku sprzedaży mieszkania w 2007 r., odliczone w latach 1999 - 2001 wydatki należy doliczyć do innych dochodów uzyskanych w 2007 r. i wykazać w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) za 2007 rok PIT-37. Zeznanie, w myśl art. 45 ust. 1 ww. ustawy, należy złożyć w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, to jest do dnia 30 kwietnia 2008 r., i w tym też terminie dokonać wpłaty różnicy między podatkiem należnym wynikającym z zeznania, a sumą należnych za dany rok zaliczek, w tym również zaliczek pobranych przez płatnika. Jednocześnie tutejszy Organ podatkowy informuje, iż w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do 31 grudnia 2006 r. stosuje się zasady określone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r. (art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw. Jeśli zbycie takich nieruchomości lub praw następuje przed upływem 5 lat, licząc od końca roku, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie, to należny podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego właściwego wg miejsca zamieszkania podatnika.