1434/PV/443-99/06/ABS - Realizacja Projektu ElaStan w ramach Programu EQUAL sfinansowanego z funduszy Unii Europejskiej (dotacja), a opodatkowanie podatkiem od towarów i usług.

Na podstawie art. 216, art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga, w związku z wnioskiem z dnia 4 maja 2006 r. w sprawie wydania pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności realizowanych w ramach Programu EQUAL

Wnioskiem z dnia 4 maja 2006 r. (data wpływu do Urzędu: 9 maja 2006 r.) Spółka wystąpiła o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego z zakresu podatku od towarów i usług.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka będąc zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT otrzymała dotację na realizację projektu ElaStan ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego - Program Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL, w ramach tematu F - tj. "Wspieranie zdolności przystosowania się firm i pracowników do strukturalnych zmian gospodarczych oraz wspieranie wykorzystania technologii informacyjnych i innych nowych technologii". Projekt ElaStan obejmuje działania zmierzające do propagowania i stworzenia na rynku polskim jak największej liczby lepszych miejsc pracy i zapewnienia szerokiego do nich dostępu, a także testowania i popierania nowych sposobów zwalczania wszystkich form dyskryminacji i nierówności na rynku pracy, zarówno wobec osób zatrudnionych jak i poszukujących pracy. Środki finansowe na realizację projektu przekazywane są na wyodrębniony rachunek bankowy Spółki przez fundację "Fundusz Współpracy" będącą dysponentem ww. środków z ramienia Instytucji Zarządzającej EQUAL w Polsce.

Realizowane przez Spółkę zadania w ramach finansowanego ze środków unijnych projektu ElaStan, nie podlegają sprzedaży na zewnątrz i w tym sensie nie są produktem. Uzyskane w wyniku wykonania projektu rezultaty mają jedynie służyć rozwojowi rynku pracy w Polsce. Strona pyta czy realizacja Projektu ElaStan w ramach Programu EQUAL stanowi usługę w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług podlegającą opodatkowaniu tym podatkiem.

Spółka stoi na stanowisku, że podejmowane w ramach Projektu ElaStan działania nie są usługą i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Swoje stanowisko Spółka uzasadnia tym, że przy wykonaniu czynności w ramach Programu EQUAL nie dochodzi do zobowiązania do wykonania konkretnego świadczenia na rzecz określonej osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej. Celem działania projektu jest realizacja generalnych idei a nie świadczenie skonkretyzowanych usług. "Zmierzanie" do osiągnięcia rezultatów, które stanowią pewną zgeneralizowaną ideę przejawiającą się we wdrożeniu Programu EQUAL. Spółka powołuje się także na orzecznictwo Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, zgodnie z którym świadczenie usług podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne (tj. usługodawca otrzymuje od usługobiorcy wynagrodzenie). W przypadku Wnioskodawcy, przy realizacji celów Programu EQUAL trudno jest wskazać usługobiorcę czyli odbiorcę świadczonych usług, który w przyszłości będzie uzyskiwał korzyści wynikające z realizacji Programu. Ponadto Strona podkreśla, że usługodawca nie otrzymuje wynagrodzenia od potencjalnych usługobiorców; otrzymuje w celu wykonania Projektu wyłącznie zwrot kosztów z Europejskiego Funduszu Społecznego. Z tych zatem względów Spółka stwierdza, że realizacja Programu EQUAL i ewentualne efekty, które mogą powstać w ramach tego Programu w przyszłości, nie stanowią usługi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Wnioskodawca podnosi, że skoro realizacja celów Programu EQUAL nie jest usługą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to w konsekwencji zadania wykonywane w ramach Projektu ElaStan również nie stanowią czynności opodatkowanych tym podatkiem.

Odnosząc się do przedstawionego stanowiska Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga stwierdza, że jest prawidłowe i jednocześnie wyjaśnia: Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 8 ust. 1 ww. ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również:

Przez odpłatne świadczenie usług uznaje się również - zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT - nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części.

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że Program Inicjatywy Wspólnotowej EQUAL jest częścią strategii Unii Europejskiej mającej na celu tworzenie nowych i lepszych miejsc pracy. Jest to instrument służący wypracowywaniu nowych sposobów zwalczania dyskryminacji i nierówności na rynku pracy m.in. poprzez aktywizację grup najbardziej zagrożonych wykluczeniem społecznym. W świetle powyższych przepisów a także na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga stwierdza, że realizacja celów Programu EQUAL w tym wykonanie Projektu ElaStan, nie stanowi odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Jak bowiem zaznaczyła Spółka w złożonym wniosku, w przypadku realizacji celów Programu EQUAL nie występuje potencjalny odbiorca wykonywanych czynności, który w przyszłości będzie uzyskiwał korzyści wynikające z realizacji Programu.

Reasumując, realizacja Projektu ElaStan w ramach Programu EQUAL sfinansowanego z funduszy Unii Europejskiej (dotacja) nie jest czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, tym samym zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT Spółce nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi czynnościami. Koszty tego podatku nie stanowią kosztów uzyskania przychodów Spółki w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W związku z brakiem możliwości odliczenia podatku od towarów i usług w systemie VAT jak i niemożnością zaliczenia go do kosztów podatkowych - podatek ten jest kosztem kwalifikowanym.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień zaistnienia zdarzenia i nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia zgodnie z art. 14b § 1 i 2 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa.