1434/DD1/415/39P/06/TK - Opłata wpisowa do Okręgowej Rady Adwokackiej za wpis na listę adwokacką jako koszt uzyskania przychodów.

Na podstawie art. 216 oraz art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 27 września 2006 r. (wpływ do tut. Organu 2 października 2006 r.), uzupełnionego w dniu 7 grudnia 2006 r., w sprawie wydania pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga POSTANOWIŁ uznać, za prawidłowe wyrażone we wniosku stanowisko w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, w kwestii dot. zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów 3. opłaty wpisowej do Okręgowej Rady Adwokackiej za wpis na listę adwokacką, która jest niezbędną przesłanką rozpoczęcia przez adwokata wykonywania zawodu w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. obligatoryjnych składek na Okręgową Radę Adwokacką, zapłaconych przed rozpoczęciem działalności gospodarczej.

Wnioskiem z dnia 27 września 2006 r. (wpływ do tut. organu 2 października 2006 r.), uzupełnionym w dniu 7 grudnia 2006 r. wystąpił Pan w trybie art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że w dniu 1 lipca 2006 r. rozpoczął Pan działalność gospodarczą w zakresie prowadzenia usług prawniczych - Kancelarii Adwokackiej.

Wpis do ewidencji działalności gospodarczej uzyskał Pan w dniu 22 maja 2006 r. Rozpoczęcie ww. działalności uzależnione było od uzyskania wpisu na listę adwokatów oraz od złożenia ślubowania.

Decyzją Okręgowej Rady Adwokackiej z dnia 23 lutego 2006 r. został Pan wpisany na listę adwokatów Izby Adwokackiej w Warszawie, warunkiem dopuszczenia do ślubowania, a tym samym podjęcia działalności gospodarczej było uiszczenie opłaty wpisowej ustalonej przez Radę Adwokacką w Warszawie. Opłata uiszczona została w dniu 8 maja 2006 r.

Na podstawie ustawy z dnia 26 maja 1982 r.- Prawo o adwokaturze (Dz. U. z 2002 r. Nr 123, poz. 1058 z późniejszymi zmianami), jest Pan również zobowiązany do opłacania comiesięcznych składek na Okręgową Radę Adwokacką od chwili podjęcia uchwały o wpisie na listę adwokatów. Niewykonanie tego obowiązku było zabezpieczone sankcjami cywilnymi i dyscyplinarnymi tekst jedn. wydaleniem z adwokatury włącznie.

Dokonany wpis na listę adwokacką oraz wpłacone przed rozpoczęciem działalności składki nie miały żadnego związku z wykonywaną pracą w ramach stosunku pracy w Ministerstwie Sprawiedliwości.

Zdaniem Pana obligatoryjne opłaty (za wpis na listę adwokacką i składki członkowskie za okres marzec-czerwiec 2006 r.) na rzecz organizacji, do której przynależność jest obowiązkowa, stanowią koszty uzyskania przychodu, ponieważ:

Działając na podstawie art. 14a, wymienionej na wstępie ustawy Ordynacja podatkowa Organ podatkowy informuje:

Pojęcie kosztów uzyskania przychodów definiuje art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

Z powyższego przepisu wynika, że decydującym dla uznania danego wydatku za koszt podatkowy jest zaistnienie łącznie dwóch przesłanek:

Sformułowana w tym przepisie definicja oznacza w praktyce, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty, (bezpośrednio i pośrednio) związane z uzyskiwaniem przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r..

Jednakże, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego bezpośredni związek z prowadzoną działalnością oraz to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Ustawodawca wiąże koszty uzyskania przychodów z celem ich poniesienia, jakim jest osiągnięcie przychodów.

W świetle przepisu art. 23 ust. 1 pkt 30 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek na rzecz organizacji, do których przynależność podatnika nie jest obowiązkowa.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że warunkiem podjęcia działalności gospodarczej w zakresie prowadzenia kancelarii adwokackiej jest uiszczenie opłaty wpisowej ustalonej przez Radę Adwokacką w Warszawie i opłacanie składek członkowskich na rzecz samorządu adwokackiego.

Przynależność podatnika do tego samorządu jest obowiązkowa, gdyż nawiązuje się ona z mocy prawa wynikającego z art. 2 ustawy z dnia 26 maja 1982 r. - Prawo o adwokaturze (Dz. U. z 2002 r. Nr 123 poz. 1058 z późn. zm.). Wysokość składki uchwalana jest przez organ samorządu zawodowego - zgromadzenie izby, na podstawie art. 40 pkt 3 ustawy z dnia 26 maja 1982 1991 r. - Prawo o adwokaturze i ma charakter kosztu obligatoryjnego.

W konsekwencji powyższych przepisów wpłacona składka na rzecz samorządu adwokackiego stanowi w rozumieniu treści art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. koszt uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej z uwagi na fakt, iż jej nieopłacanie powoduje utratę możliwości uzyskania przychodów z działalności gospodarczej w zakresie usług adwokackich.

Wydatek ten nie jest też wymieniony w art. 23 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Definiując koszty uzyskania przychodów ustawodawca nie określił rozpiętości czasowej pomiędzy poniesionymi wydatkami a osiągniętym przychodem. Użyty w przepisie art. 22 ust. 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot " w celu osiągnięcia przychodów" należy rozumieć w ten sposób, iż decydujący jest moment osiągnięcia przychodu dla przypisania wydatkowi kosztowego charakteru dla celów podatkowych. Chodzi tu o wydatki odnoszące się do danego roku podatkowego. Przez koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów należy rozumieć takie wydatki podatnika, które prowadzą do osiągnięcia przychodów oraz dotyczą przychodów otrzymanych lub należnych w danym roku. Potrącalność kosztów w czasie ustawodawca uregulował w art. 22 ust. 4 cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten ustanawia ogólną regułę, w myśl której koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

A zatem w świetle przedstawionych przepisów prawa, zarówno opłata za wpis na listę adwokacką dokonana w miesiącu maju 2006 r. jak i składki na Okręgową Radę Adwokacką opłacane za miesiące od marca do czerwca 2006 r., stanowią koszty uzyskania przychodów podlegające potrąceniu w roku 2006.

Mając na uwadze przedstawiony wyżej stan faktyczny i prawny należy stwierdzić, iż stanowisko wyrażone we wniosku z dnia 27 września 2006 r. uzupełnionym w dniu 7 grudnia 2006 r., w kwestii zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów, opłaty wpisowej do Okręgowej Rady Adwokackiej za wpis na listę adwokatów i obligatoryjnych składek na Okręgową Radę Adwokacką, zapłaconych przed rozpoczęciem działalności gospodarczej jest prawidłowe.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga informuje, że przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia omawianego zdarzenia.