1433/GF/415-63a/07/KB - Czy wniesienie wkładu do spółki komandytowo-akcyjnej w postaci rzeczowych aktywów trwałych i finansowych aktywów trwałych skutkuje powstaniem przychodu?

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Mokotów postanawia stanowisko w sprawie zawarte we wniosku z dnia 29 czerwca 2007 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w świetle przedstawionego stanu faktycznego uznać za prawidłowe.

1. Stan faktyczny przedstawiony we wniosku wnioskodawcy jest następujący:

Podatnik zamierza rozpocząć działalność gospodarczą w formie spółki komandytowo- akcyjnej, w której Podatnik będzie akcjonariuszem a spółka z ograniczoną odpowiedzialnością komplementariuszem. W związku z powyższym, Podatnik przygotuje się do wniesienia do spółki komandytowo- akcyjnej składników majątku obejmującego rzeczowe aktywa trwałe (m.in. wyposażenie biura, komputery, nieruchomość) oraz finansowe aktywa trwałe (udziały i akcje w spółkach). Po utworzeniu spółki komandytowo- akcyjnej Podatnik ma zamiar przeprowadzić dalszą reorganizację. W szczególności rozważana jest opcja zakładająca dokonanie przez spółkę komandytowo-akcyjną aportu składników majątkowych uzyskanych w formie wkładu od Podatnika do innej spółki (posiadającej osobowość prawną).

Pytanie Podatnika:

Czy wniesienie wkładu do spółki komandytowo-akcyjnej w postaci rzeczowych aktywów trwałych i finansowych aktywów trwałych, nie skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2. Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny stanowi przychód z kapitałów pieniężnych. Przychód powstaje w dniu: zarejestrowania spółki, albo wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego, albo wydania dokumentów akcji, jeżeli objęcie akcji jest związane z warunkowym podwyższeniem kapitału zakładowego. Artykuł 17 ust. 1 pkt 9 p.d.o.f. przewiduje skutek w postaci powstania przychodów do opodatkowania jedynie w przypadku wkładów wnoszonych do spółek prawa handlowego posiadających osobowość prawną. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wprowadza analogicznej zasady w przypadku objęcia udziałów lub akcji w zamian za wkłady wnoszone przez wspólnika do spółki nieposiadającej osobowości prawnej tj. spółki komandytowo- akcyjnej. Czyli wniesienie przez Podatnika wkładu do spółki komandytowo- akcyjnej, w zamian za akcje tej spółki, nie powinno skutkować powstaniem przychodu dla celów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

3. Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:

Zgodnie z art. 125 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks Spółek Handlowych /Dz. U. Nr 94, poz. 1037 z późn. zm./ spółka komandytowo- akcyjna jest spółką osobową mającą na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a co najmniej jeden wspólnik jest akcjonariuszem. Spółka komandytowo-akcyjna zaliczana jest do kategorii jednostek organizacyjnych nie posiadających osobowości prawnej, którym ustawa przyznaje zdolność prawną, o czym stanowi art. 33; ustawy z dnia 24 kwietnia 1964 r. kodeks cywilny (Dz. U. z Nr 16, poz. 93 z późn. zm.).

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./ -dalej u.p.d.o.f. za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów (akcji) w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. Zakres przedmiotowy cytowanego przepisu ograniczony został wyłącznie do sytuacji kiedy objęcie udziałów następuje w spółce mającej osobowość prawną. Spółka komandytowo-akcyjna jest natomiast spółką niemającą osobowości prawnej. Uwzględniając zatem generalną zasadę prawa podatkowego zgodnie z, którą niedopuszczalna jest rozszerzająca wykładnia przepisów prawa podatkowego, należy stwierdzić, że wniesienie wkładu do spółki komandytowo-akcyjnej w postaci rzeczowych aktywów trwałych i finansowych aktywów trwałych nie skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z uwagi na powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa- Mokotów potwierdza stanowisko Podatnika wyrażone we wniosku.